Jak zapewne wiesz, zbliża się termin rocznej korekty podatku VAT odliczanego proporcjonalnie. Zapraszam Cię do wpisu, który przygotowała Ania Małecka, wieloletni praktyk rachunkowości.

Podatnicy zobowiązani do korekty rocznej VAT za 2023 r. dokonują jej w terminie:

• do 26 lutego 2024 r. – w przypadku rozliczania VAT miesięcznie,
• do 25 kwietnia 2024 r. – w przypadku rozliczania VAT kwartalnie.

Temat rzeka – na szczęście jest jeszcze trochę czasu, więc dzisiaj zajmiemy się tym, kiedy musimy dokonywać rocznej korekty, a w następnych dwóch wpisach zgłębimy temat i przeanalizujemy, kiedy takiego obowiązku nie ma.

A także podpowiemy, co i w jakiej kolejności warto sprawdzić, żeby taką korektę przygotować poprawnie, zwłaszcza że przepisy dotyczące proporcjonalnego odliczenia i rocznej korekty z tym związanej zmieniły się wraz z wejściem w życie SLIM VAT 3 w zeszłym roku. 

Zacznijmy do tego, kto dokonuje rocznej korekty podatku VAT?

Po pierwsze podatnik, który wykonywał czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak i zwolnione z VAT (tzw. sprzedaż mieszaną) i podatek VAT naliczony odliczał na podstawie wskaźnika proporcji, w przypadkach gdy nie mógł jednoznacznie powiązać zakupu ze sprzedażą opodatkowaną bądź sprzedażą zwolnioną.

Po drugie, podatnik, który wykonywał czynności opodatkowane i zwolnione, a podatek naliczony odliczał na podstawie prewspółczynnika.

Należy również pamiętać, że obowiązek korekty dotyczy również grup VAT, które dokonywały sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej.

Są to zasady ogólne, od których mamy również wyjątki, ale o nich będzie w następnym wpisie, więc zachęcamy do śledzenia nas na bieżąco. 

Korekta roczna proporcji

W tym wpisie zajmiemy się korektą w tym pierwszym przypadku tj. gdy mamy do czynienia z działalnością mieszaną.

Sposób dokonania rocznej korekty VAT w takim wypadku uzależniony jest od tego, jakiego rodzaju zakupów korekta dotyczy oraz wartości dokonanych zakupów. Zatem korekta VAT dokonywana jest:

a) jednorazowo – w odniesieniu do towarów, które nie zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, a także zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł,

b) w okresie wieloletnim – w odniesieniu do środków trwałych i WNIP o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł. Okresy korekty wynoszą wtedy odpowiednio:

• 5 lat – w przypadku środków trwałych oraz WNIP podlegających amortyzacji, innych niż nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
• 10 lat – w przypadku nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntów).

Korekty wieloletnie dokonywane są, począwszy od roku, w którym dany środek trwały został oddany do użytkowania. W ich przypadku korekcie za każdy rok podlega albo ⅕ (inne niż nieruchomości) albo 1/10 (nieruchomości) kwoty podatku VAT.

No dobrze, ale jak taka korekta wygląda w praktyce?

Wyobraź sobie taki przykład:

Spółka z o.o., podatnik czynny VAT, prowadzi działalność opodatkowaną – produkuje elementy do tokarek oraz pośredniczy w sprzedaży ubezpieczeń (działalność zwolniona z VAT).

20.02.2023  firma zakupiła maszynę, którą ujęła w ewidencji środków trwałym w tym samym dniu.

Wartość początkowa: 300 000 zł + 23% podatek VAT (69 000 zł).

Do odliczenia podatku VAT z tego zakupu spółka zastosowała proporcję dla roku 2022, która wynosiła 80%.

Czyli spółka w momencie zakupu odliczyła VAT równy 80% x 69 000 zł =55 200 zł.

W styczniu 2024 spółka była w stanie wyliczyć proporcję za 2023, która wyniosła 75%.

W związku z tym korekta VAT naliczonego, którą trzeba złożyć, do 26.02.2024 wyniesie:

VAT naliczony odliczony pierwotnie na podstawie proporcji z 2022: 80% x 69 000 zł = 55 200 zł

VAT naliczony, który faktycznie podlega odliczeniu na podstawie proporcji 2023: 75% x 69 000 zł = 51 750 zł.

Różnica: 55 200 zł – 51 750 zł = 3 450 zł

Korekta, czyli zmniejszenie VAT naliczonego, który podlegał odliczeniu zgodnie z tym, o czym pisałyśmy powyżej: ⅕ x 3 450 zł = 690 zł.

Czy taka korekta jest konieczna zawsze?

W następnym wydaniu prasówki opowiemy o wyjątkach, a więc kiedy nie dokonujemy rocznej korekty.

Sprawdź swoją wiedzę z tego tematu!