W działalności gospodarczej często powstaje wątpliwość dotycząca właściwego rozliczenia podatku VAT od najmu miejsc parkingowych. Szczególnie istotne jest to w sytuacji, gdy spółka wynajmuje miejsca parkingowe na potrzeby parkowania zarówno przez pracowników korzystających z samochodów firmowych, jak i przez kontrahentów oraz klientów. 

Czy w takim wypadku z otrzymanych faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, które nie są przypisane do konkretnego pojazdu, przysługuje prawo odliczenia 100% podatku naliczonego?

Zapraszam Cię do najnowszego wpisu na bloga przygotowanego przez Anię Małecką, doradcę podatkowego i wieloletniego praktyka rachunkowości.

Podstawowe zasady odliczenia podatku VAT

Zgodnie z artykułem 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepis ten stanowi podstawową zasadę odliczenia podatku naliczonego i znajduje zastosowanie we wszystkich przypadkach, gdzie ustawodawca nie przewidział szczególnych ograniczeń.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest jednym z fundamentalnych elementów systemu podatku od towarów i usług, zapewniającym neutralność podatkową w procesie obrotu gospodarczego. Warunkiem skorzystania z tego prawa jest wykazanie związku pomiędzy nabywanymi towarami lub usługami a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi.

Ograniczenia dotyczące pojazdów samochodowych

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ustawodawca wprowadził szczególne ograniczenia w zakresie odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z artykułem 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z otrzymanej przez podatnika faktury.

Ograniczenie to nie dotyczy jednak pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeśli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza na określonych przez podatnika zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Artykuł 86a ust. 2 ustawy definiuje wydatki związane z pojazdami samochodowymi jako wydatki związane z nabyciem, importem lub wytworzeniem tych pojazdów oraz nabyciem lub importem ich części składowych oraz związane z ich eksploatacją lub używaniem.

Stanowisko organów podatkowych w sprawie najmu miejsc parkingowych

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2025 roku, numer 0111-KDIB3-1.4012.743.2024.3.ICZ, rozstrzygając sprawę w analogicznym stanie faktycznym wyjaśnił, że podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wynajem miejsc parkingowych, gdyż miejsca parkingowe nie są przypisane do konkretnych samochodów, a mogą z nich korzystać zarówno pracownicy, jak i partnerzy biznesowi oraz klienci uczestniczący w spotkaniach biznesowych.

Organ podatkowy podkreślił, że najem miejsc parkingowych jest związany z najmem powierzchni biurowej i magazynowej, ponieważ korzystanie z miejsc parkingowych odbywa się w lokalizacjach, gdzie prowadzona jest działalność gospodarcza. W przypadku braku przypisania konkretnego samochodu do określonego miejsca parkingowego zastosowanie znajduje artykuł 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem posiadania dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami opodatkowanymi.

Przykład praktyczny

Spółka LogisticsPRO Sp. z o.o. prowadzi działalność w zakresie usług logistycznych i wynajmuje kompleks biurowo-magazynowy wraz z 50 miejscami parkingowymi. Spółka posiada flotę 15 samochodów dostawczych wykorzystywanych do celów mieszanych oraz 8 samochodów osobowych służących kierownictwu do celów służbowych i prywatnych.

Miejsca parkingowe nie są w żaden sposób przypisane do konkretnych pojazdów. Z parkingu korzystają pracownicy przyjeżdżający samochodami firmowymi, pracownicy przyjeżdżający samochodami prywatnymi, kontrahenci przybywający na spotkania biznesowe oraz klienci odbierający przesyłki. Parking jest ogólnodostępny dla wszystkich osób związanych z działalnością spółki.

Księgowa spółki początkowo wątpiła, czy można odliczyć 100% podatku VAT od najmu miejsc parkingowych, biorąc pod uwagę fakt, że część pojazdów firmowych jest używana do celów mieszanych. Po analizie przepisów i interpretacji organów podatkowych okazało się, że kluczowe znaczenie ma brak przypisania miejsc parkingowych do konkretnych pojazdów.

W związku z tym, że miejsca parkingowe służą ogólnym potrzebom działalności gospodarczej spółki i mogą z nich korzystać różne kategorie osób związanych z prowadzeniem biznesu, wynagrodzenie z tytułu najmu nie jest uznawane za koszt związany z użytkowaniem pojazdu. W konsekwencji spółka ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT z faktur za najem miejsc parkingowych.

Kluczowe kryteria stosowania pełnego odliczenia

Aby skorzystać z pełnego prawa do odliczenia podatku VAT od najmu miejsc parkingowych, muszą być spełnione określone warunki:

• Miejsca parkingowe nie mogą być przypisane do konkretnych, zidentyfikowanych pojazdów samochodowych. 
• Muszą służyć ogólnym potrzebom działalności gospodarczej, umożliwiając korzystanie z nich różnym kategoriom osób związanych z prowadzeniem biznesu.
• Podatnik musi posiadać odpowiednią dokumentację potwierdzającą związek najmu miejsc parkingowych z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Istotne jest również, aby miejsca parkingowe były zlokalizowane w miejscach, gdzie prowadzona jest działalność gospodarcza, na przykład przy wynajmowanych powierzchniach biurowych lub magazynowych.

Rozwiązanie i zalecenia praktyczne

W przypadku braku przypisania miejsc parkingowych do konkretnych pojazdów samochodowych zastosowanie znajduje artykuł 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że podatnik ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur za najem miejsc parkingowych.

Wynagrodzenie należne z tytułu najmu miejsc parkingowych, które nie są przypisane do zidentyfikowanych pojazdów, nie jest uznawane za koszt związany z użytkowaniem pojazdu. W konsekwencji nie znajdują zastosowania ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego określone w artykule 86a ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedsiębiorcy powinni zadbać o odpowiednią dokumentację potwierdzającą związek najmu miejsc parkingowych z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi oraz o to, aby umowy najmu nie zawierały postanowień przypisujących konkretne miejsca parkingowe do określonych pojazdów samochodowych.

🎓 Chcesz krok po kroku opanować przepisy o  VAT w dobie KSeF?

📢 Dołącz do naszego kursu Podatek VAT w obrocie krajowym. Krok po kroku, prosto i skutecznie opanujesz przepisy o VAT w dobie KSeF u unikniesz błędów.

W tym kursie nauczysz się:

✔ kiedy powstaje obowiązek podatkowy,

✔ jak działa VAT należny i naliczony,

✔ co podlega opodatkowaniu,

✔ jakie zwolnienia można stosować,

✔ jak prowadzić rejestry VAT i JPK,

✔ jak unikać błędów i kiedy masz prawo do odliczenia VAT

✔ jak dokonać korekty rocznej VAT

✔ jak przygotować się do KSEF z perspektywy księgowego

To praktyczna dawka wiedzy, którą możesz od razu wykorzystać w codziennej pracy.