Tydzień minął w ekspresowym tempie, dzisiaj kolejna część informacji na temat rocznej korekty podatku VAT. Zapraszamy Cię do kolejnego wpisu przygotowanego przez Anię Małecką, wieloletniego praktyka rachunkowości.

Kto nie musi dokonywać korekty rocznej VAT?

O tym, kto jest zobowiązany do dokonywania rocznej korekty, pisałyśmy w poprzednim wydaniu prasówki, więc jeżeli to przeoczyłeś, to koniecznie tutaj zajrzyj.

Dzisiaj skupimy się na tym, kiedy podatnik nie musi korygować VAT przy działalności mieszanej tj. działalności opodatkowanej oraz zwolnionej.

Jak już wspominałyśmy ostatnio, Slim VAT 3 trochę pozmieniał regulacje dotyczące rozliczania proporcji. Po nowelizacji mamy dwie sytuacje, w których podatnik może nie dokonywać rocznej korekty podatku VAT. Są to sytuacje, w których:

1. różnica pomiędzy proporcją wstępną a proporcją ustaloną na podstawie danych za cały rok nie przekracza 2 punktów procentowych, a jeżeli
2. proporcja ustalona na koniec roku jest mniejsza niż proporcja wstępna, a kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z różnicy pomiędzy tymi proporcjami oraz tzw. korekty wieloletniej nie przekracza 10 000 zł (z wyłączeniem korekty środków trwałych i WNIP, których wartość nie przekroczyła 15 000 zł).

I tutaj uwaga – przepisy te dotyczą tylko podatników prowadzących działalność mieszaną rozumianą  jako działalność opodatkowaną i działalność zwolnioną z VAT, rozliczających podatek VAT za pomocą wstępnego wskaźnika proporcji, czy to ustalonego szacunkowo, czy na podstawie proporcji z zeszłego roku. 

Kto nie może skorzystać z opcji nierozliczenia korekty rocznej?

Z możliwości niedokonywania korekty nie skorzystają podmioty, które dokonują rozliczenia podatku VAT na podstawie prewspółczynnika, a więc podmioty, które nabywane towary, materiały i usługi wykorzystują zarówno do prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Wracając do warunków, jakie muszą być spełnione, aby podatnik mógł nie dokonywać rocznej korekty, zobaczmy, jak to wyglądałoby na liczbach.

A teraz czas na przykład

Załóżmy, że spółka „Stokrotka” wykonująca usługi opodatkowane VAT jak i zwolnione z VAT, rozliczała w 2023 roku podatek naliczony od wydatków ponoszonych na cele mieszane na podstawie proporcji z poprzedniego roku wynoszącej 75%. Po zakończeniu 2023 roku nie będzie miała obowiązku dokonywania korekty, jeżeli:

1. Rzeczywista proporcja wyniosła 77% – tutaj uwaga – podatnik nie musi dokonywać korekty, ale przysługuje mu odliczenie o 2% wyższe od tego co odliczył, tak więc pytanie sprowadza się do tego czy ten 2% to będzie 10 zł, czy 1000 zł. Niedokonanie korekty nie zawsze będzie opłacalne dla podatnika.
2. Rzeczywista proporcja wyniosła 73% (wskaźnik niższy od prognozowanego) – tutaj mamy sytuację gdy podatnik odliczył wyższy podatek VAT (na bazie zeszłorocznej proporcji 75%), niż powinien (rzeczywista proporcja 73%). Czy korekta będzie konieczna? Nie, o ile kwota podatku wynikająca z korekty nie przekroczyła 10 000 zł. W tych przypadkach opłaca się nie dokonywać korekty, jeżeli mamy do tego prawo, ponieważ odliczamy więcej podatku niż nam przysługiwało na podstawie rzeczywistego wskaźnika proporcji

Pójdźmy o krok dalej…

No to sprawdźmy jeszcze nasze rozumienie na liczbach:

Wyobraź sobie, że Stokrotka w 2023 stosowała wskaźnik proporcji na bazie roku poprzedniego 75%. W trakcie roku odliczyła, stosując ten wskaźnik proporcji VAT od wydatków na kwotę 2000 000 zł netto. VAT dla tych wydatków wyniósł 460 000 zł. Odliczyła 75% x 460 000 zł = 345 000 zł.

Po zakończonym roku podatkowym proporcja rzeczywista dla 2023 wyniosła 73%. Różnica do korekty wynosi 2%. Ile jest to w liczbach?

Zacznijmy od tego, ile powinna odliczyć: 73% x 460 000 zł = 335 800 zł.

Różnica: 2% x 460 000 zł  = 335 800 zł – 345 000 zł = – 9 200 zł – czyli to jest VAT do zapłaty.

Czy musi skorygować VAT?

Nie, bo korekta wynosi 9 200 zł tj < 10 000 zł.

I drugi przypadek:

Dane jak powyżej, ale proporcja dla 2023 wynosi 77%. Odliczyła 335 800 zł, powinna odliczyć 77% x  460 000 zł = 354 200 zł

Dodatkowo do odliczenia: 354 200 zł  – 345 000 zł = 9 200 zł.

Czy powinna złożyć korektę?

Nie musi, ale wtedy straci możliwość dodatkowego odliczenia VAT w kwocie 9 200 zł.

Mamy nadzieję, że powyższe nieco lepiej przybliżyło Ci zasady stosowania korekty rocznej.

Jeżeli chciałbyś kompleksowo przeszkolić się z korekty podatku VAT, zapraszamy do kursu Podatek VAT w obrocie krajowym.