Księgowi często spotykają się z sytuacją, gdy przedsiębiorca popełni błąd przy wypełnianiu wniosku CEIDG i nie zaznaczy odpowiedniej formy opodatkowania. Do tej pory oznaczało to konieczność rozliczania się według skali podatkowej, nawet jeśli podatnik faktycznie płacił ryczałt. Szef Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji z 21 maja 2025 roku (DOP3.8220.6.2025.HTCE) zmienił tę niekorzystną praktykę, dając podatnikom szansę na naprawienie błędu.

Zapraszam Cię dzisiaj do wpisu na blogu w tym temacie, przygotowanego przez Anię Małecką, wieloletniego praktyka rachunkowości.

Zacznijmy od przykładu – sytuacji z praktyki gospodarczej

Przedsiębiorca rozpoczynający działalność w 2023 roku, podczas wypełniania wniosku o wpis do CEIDG, omyłkowo nie zaznaczył punktu dotyczącego wyboru formy opodatkowania. Zamierzał płacić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ było to dla niego najkorzystniejsze rozwiązanie. Przez cały rok systematycznie obliczał ryczałt i przelewał należne kwoty na indywidualny mikrorachunek podatkowy, oznaczając wszystkie przelewy identyfikatorem podatkowym PPE. Pierwszy przelew wykonał przed upływem terminu na wybór formy opodatkowania, czyli do 20 marca 2023 roku (pierwszy przychód osiągnął w lutym 2023 roku).

Po zakończeniu roku urząd skarbowy poinformował podatnika, że wpłaty na podatek dochodowy nie są zgodne z wybraną formą opodatkowania. Zgodnie bowiem z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, brak wyboru formy opodatkowania we wniosku CEIDG automatycznie skutkuje opodatkowaniem według skali podatkowej.

Argumentacja podatnika i wyrok NSA

W swojej obronie podatnik powołał się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 lutego 2024 roku (II FSK 710/21), w którym sąd orzekł przełomowo, że oświadczenie o wyborze opodatkowania może być wyrażone również w tytule przelewu. Sąd uznał, że taki przelew spełnia wszystkie kryteria prawne: ma formę pisemną, jednoznacznie identyfikuje nadawcę oraz jest skierowany do organu podatkowego.

Podatnik argumentował, że kwoty przelewane na mikrorachunek podatkowy były opatrzone prawidłowym identyfikatorem podatkowym, co pozwalało na jego jednoznaczną identyfikację oraz wskazywało wybraną formę opodatkowania ryczałtem.

Zmiana stanowiska organów podatkowych

Początkowo Krajowa Informacja Skarbowa nie zgodziła się z tym stanowiskiem, podtrzymując restrykcyjną interpretację przepisów. Jednak Szef KAS w swojej interpretacji zmienił to podejście, wskazując na kluczowe zasady dotyczące oświadczeń o wyborze formy opodatkowania.

Zgodnie z nową interpretacją, podatnik jest zobowiązany do złożenia w ustawowym terminie pisemnego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania, ale ustawy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani szczegółowych wymogów, co do jego formy. Najważniejsze jest, aby z oświadczenia jednoznacznie wynikało, jakiego wyboru dokonał podatnik.

Warunki skutecznego wyboru przez przelew

Szef KAS przyjął, że przelew może zostać uznany za skuteczne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, jeśli spełnione są następujące warunki:

• Wpłata pierwszej zaliczki lub ryczałtu została dokonana w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania.
• Z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) jednoznacznie wynika, jakiego rodzaju podatku dotyczy płatność.
• Przelew został właściwie oznaczony identyfikatorem podatkowym.

W takich okolicznościach przelew na poczet ryczałtu stanowi skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Znaczenie dla praktyki księgowej

Ta interpretacja ma ogromne znaczenie praktyczne dla przedsiębiorców i ich księgowych. Dotychczas podatnicy, którzy popełnili błąd przy wypełnianiu wniosku CEIDG, ale w tytule przelewu wykonanego przed upływem terminu wyraźnie wskazywali rodzaj podatku, często spotykali się z odmową pozytywnego rozpatrzenia swoich spraw przez organy podatkowe.

Choć pod koniec 2024 roku zaczęły pojawiać się pierwsze korzystne rozstrzygnięcia (np. interpretacja KIS z 24 grudnia 2024 roku, 0113-KDIPT2-1.4011.773.2024.3.HJ), stanowisko Szefa KAS daje teraz pewność prawną, że taki sposób naprawienia błędu nie będzie już kwestionowany przez administrację skarbową.

Praktyczne wnioski

Dla księgowych i przedsiębiorców najważniejsze jest zapamiętanie, że w przypadku pomyłki we wniosku CEIDG dotyczącej wyboru formy opodatkowania, kluczowe znaczenie ma:

• Terminowe wykonanie pierwszego przelewu (przed upływem terminu na wybór formy opodatkowania).
• Właściwe opisanie przelewu wskazujące jednoznacznie rodzaj podatku.
• Oznaczenie przelewu odpowiednim identyfikatorem podatkowym.

Ta zmiana stanowiska oznacza większą elastyczność w naprawianiu błędów formalnych i lepszą ochronę podatników działających w dobrej wierze.