Rozliczenie roczne CIT zbliża się wielkimi krokami, a wraz z nim jak bumerang powraca temat rozliczania strat z lat ubiegłych.

Czy pamiętasz, na jakich zasadach i jak można to zrobić?

Zapraszam Cię dzisiaj do wpisu na blogu przygotowanego wspólnie z Anią Małecką, wieloletnim praktykiem rachunkowości.

Zacznijmy od przykładu

Wyobraź sobie taką sytuację: spółka Alfa (z o.o.) w 2022 roku oraz w 2023 roku uzyskała przychody z innych źródeł i jednocześnie poniosła z tego źródła stratę. W 2022 roku poniosła stratę w wysokości 200 000 zł, natomiast w 2023 roku poniosła stratę w wysokości 100 000 zł. 

W 2024 roku uzyskała z tego źródła dochód w kwocie 1 000 000 zł, od którego mogła odliczyć poniesione wcześniej straty. Czy spółka straty za lata 2022 i 2023 może odliczyć na różnych zasadach – na przykład stratę za 2022 jednorazowo, a stratę za 2023 rok w wysokości 50%?

Zasady rozliczania strat

Przypomnijmy najpierw zasady odliczania straty podatkowej zawarte w ustawie o CIT. 

Zgodnie z ustawą, o wysokość straty ze źródła przychodów poniesionej w roku podatkowym podatnik może:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Łącznik “albo” pomiędzy punktem 1 i 2 mówi nam o tym, że podatnik ma prawo wyboru, w jaki sposób rozliczy stratę za poszczególne lata. 

Należy jednak pamiętać o tym, że odliczona w roku podatkowym strata nie może przekraczać osiągniętego dochodu. Dodatkowo, stratę z danego źródła przychodu można odliczyć tylko od dochodu z tego źródła. 

Jest jeszcze jedna rzecz, o której należy pamiętać, jeżeli korzystamy z odliczenia straty jednorazowo – limit straty, jaką możemy odliczyć – 5 000 000 zł. Jeżeli strata jest wyższa, to jej pozostałą część można odliczyć w pozostałych latach 5 letniego okresu, ale już w wysokości nieprzekraczającej 50% tej straty. 

Wróćmy do przykładu

Wracając do naszego case’a  – Alfa sp. z o.o. może odliczyć straty podatkowe za 2022 i 2023 rok na różnych zasadach i sama decyduje, w jaki sposób to zrobić – musi tylko pamiętać o ograniczeniach, jakie wiążą się z odliczeniem strat od dochodu. Może to na przykład wyglądać w taki sposób:

2024 – dochód w kwocie 1 000 000 zł

• odliczenie straty za 2022 rok jednorazowo w kwocie 200 000 zł
• odliczenie straty za 2023 rok jednorazowo w kwocie 100 000 zł

pozostanie dochód do opodatkowania w wysokości 700 000 zł;

albo inny scenariusz

2024 – dochód w kwocie 1 000 000 zł

• odliczenie straty za 2022 rok w kwocie 100 000 zł (50% x 200 000 zł)
• odliczenie straty za 2023 rok w kwocie 50 000 zł (50% x 100 000 zł)

pozostanie dochód do opodatkowania w wysokości 850 000 zł;

albo jeszcze inny scenariusz:

2024 – dochód w kwocie 1 000 000 zł

• odliczenie straty za 2022 rok jednorazowo w kwocie 200 000 zł
• odliczenie straty za 2023 rok w kwocie 50 000 zł (50% x 100 000 zł)

pozostanie dochód do opodatkowania w wysokości 750 000 zł.

Wszystko zależy od planów spółki na następne lata i jej strategii biznesowej. Ustawa w tym zakresie pozostawia jej prawo wyboru 🙂

Podsumowanie

Rozliczanie strat na pierwszy rzut oka wydaje się proste. Jednak gdy zagłębimy się w szczegóły, czyli przepisy, nie wszystko wydaje się zrozumiałe.

W tym przypadku ważna jest właśnie umiejętność właściwej interpretacji – i tu raczej nie odkrywamy czegoś nowego, słowo “albo” było kluczem rozwiązania tego case’a.

Chciałbyś nauczyć się poprawnie rozliczać podatek CIT?

Masz wątpliwości?

Koniecznie zajrzyj do nagrania tego webinaru.