Gdy wspólnicy podejmują uchwałę o dopłatach do kapitału, ale nie wszystkie kwoty zostają wniesione do dnia bilansowego, powstaje pytanie o właściwą prezentację w sprawozdaniu finansowym.
Wiesz co w takiej sytuacji zrobić?
Samo podjęcie uchwały już wywołuje skutki księgowe, niezależnie od faktycznego wniesienia środków.
Zapraszam Cię do wpisu na bloga przygotowanego przez Anię Małecką, wieloletniego praktyka rachunkowości i doradcę podatkowego.
Zacznimy od przykładu
W grudniu 2025 roku wspólnicy spółki z o.o. podjęli uchwałę o dopłatach do kapitału w wysokości 100.000 zł w celu pokrycia strat z lat ubiegłych. Kwota 60.000 zł została wniesiona w tym samym miesiącu, a pozostałe 40.000 zł ma zostać wniesione w 2026 roku. Jak w bilansie na 31 grudnia 2025 roku zaprezentować niewpłacone dopłaty?
Księgowanie i podstawy prawne
Zgodnie z art. 36 ust. 2e ustawy o rachunkowości, w dniu powzięcia uchwały przez wspólników (grudzień 2024) uchwalone dopłaty w wysokości 100.000 zł ewidencjonuje się jako:
- Wn Rozrachunki z udziałowcami: 100.000 zł
- Ma Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników: 100.000 zł
Po wniesieniu części dopłaty w grudniu 2025 (60.000 zł):
- Wn Środki pieniężne: 60.000 zł
- Ma Rozrachunki z udziałowcami: 60.000 zł
Na dzień bilansowy pozostaje do wniesienia 40.000 zł, co wykazuje się jako saldo konta “Rozrachunki z udziałowcami”.
Prezentacja w bilansie
Uchwalone dopłaty wykazuje się w pozycji “Pozostałe kapitały rezerwowe – z dopłat wspólników”. Niewniesioną część prezentuje się jednocześnie w dodatkowej pozycji “Należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego (wielkość ujemna)”.
Fragment bilansu:
A. Kapitał własny
- I. Kapitał podstawowy
- IV. Pozostałe kapitały rezerwowe, w tym:
- z dopłat wspólników: 100.000 zł
- należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego (wielkość ujemna): (40.000 zł)
W efekcie kapitały własne zwiększają się netto o kwotę faktycznie wniesionych dopłat (60.000 zł), ale bilans pokazuje również zobowiązanie wspólników do wniesienia pozostałej części.
Rozwiązanie opisanego przypadku
W przedstawionej sytuacji spółka powinna w bilansie na 31 grudnia 2025 roku:
- Wykazać całą uchwaloną kwotę dopłat w pozycji “z dopłat wspólników”.
- Przedstawić niewniesioną część jako “Należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego (wielkość ujemna)”.
Takie podejście zapewnia pełny obraz sytuacji kapitałowej – pokazuje zarówno potencjał wynikający z podjętych uchwał, jak i rzeczywisty stan wpłaconych środków.
Podsumowanie
Aby poprawnie ująć w księgach uchwałę o dopłatach do kapitału, gdy nie wszystkie kwoty zostają wniesione do dnia bilansowego kluczowe jest pamiętanie o następujących zasadach:
- Uchwalone dopłaty zwiększają kapitały rezerwowe od dnia podjęcia uchwały.
- Niewniesiona część wykazywana jest jako wielkość ujemna w kapitałach własnych.
- Bilans odzwierciedla zarówno zobowiązania wspólników, jak i rzeczywisty stan kapitałów.
Chcesz więcej takich opracowań?
Zapisz się do bezpłatnego newslettera – Prasówka Księgowego.
