Wyobra\u017a sobie tak\u0105 sytuacj\u0119: Sp\u00f3\u0142ka \u201eOptima Trade” Sp. z o.o. sporz\u0105dza bilans wed\u0142ug za\u0142\u0105cznika nr 1 do ustawy o rachunkowo\u015bci. Na dzie\u0144 bilansowy w ksi\u0119gach rachunkowych figuruje saldo Wn konta 22-1 “VAT naliczony do rozliczenia w nast\u0119pnym okresie” w wysoko\u015bci 45 000 z\u0142. Czy takie saldo nale\u017cy wykaza\u0107 w nale\u017cno\u015bciach kr\u00f3tkoterminowych, czy mo\u017ce w rozliczeniach mi\u0119dzyokresowych koszt\u00f3w? <\/p>\n\n\n\n
Zapraszam Ci\u0119 dzisiaj do wpisu na blogu w tym temacie, przygotowanego przez Ani\u0119 Ma\u0142eck\u0105, wieloletniego praktyka rachunkowo\u015bci.<\/p>\n\n\n\n
Konto 22-1 “VAT naliczony i jego rozliczenie” jest kontem bilansowym, aktywnym, przeznaczonym do ewidencji i rozliczania VAT naliczonego wynikaj\u0105cego z dowod\u00f3w \u017ar\u00f3d\u0142owych dokumentuj\u0105cych nabycie towar\u00f3w i us\u0142ug, dokonanie przedp\u0142at na poczet towar\u00f3w i us\u0142ug oraz dostaw\u0119 od komitenta towar\u00f3w stanowi\u0105cych przedmiot umowy komisu.<\/p>\n\n\n\n
Po stronie Wn konta 22-1 ksi\u0119guje si\u0119 VAT naliczony podlegaj\u0105cy rozliczeniu w terminach okre\u015blonych w obowi\u0105zuj\u0105cych przepisach, ustalony na podstawie dowod\u00f3w \u017ar\u00f3d\u0142owych. Natomiast po stronie Ma konta 22-1 ksi\u0119guje si\u0119 VAT naliczony podlegaj\u0105cy w danym miesi\u0105cu rozliczeniu, kt\u00f3ry obni\u017ca VAT nale\u017cny lub podlega bezpo\u015bredniemu zwrotowi. VAT ten podlega przeksi\u0119gowaniu na koniec okresu rozliczeniowego na konto 22-0 “Rozrachunki z urz\u0119dem skarbowym z tytu\u0142u VAT”.<\/p>\n\n\n\n
W przypadku sp\u00f3\u0142ki \u201eOptima Trade” saldo Wn konta 22-1 w wysoko\u015bci 45 000 z\u0142 oznacza kwot\u0119 podatku naliczonego, kt\u00f3rej na dzie\u0144 bilansowy nie mo\u017cna potr\u0105ci\u0107 od VAT nale\u017cnego, poniewa\u017c nie s\u0105 jeszcze spe\u0142nione warunki do potr\u0105cenia zgodnie z przepisami ustawy o VAT.<\/p>\n\n\n\n
Do konta 22-1 mo\u017cna utworzy\u0107 nast\u0119puj\u0105ce konta analityczne, kt\u00f3re u\u0142atwiaj\u0105 zarz\u0105dzanie rozliczeniami VAT. Konto 22-1\/1 “VAT naliczony do rozliczenia w bie\u017c\u0105cym okresie” s\u0142u\u017cy do ewidencji podatku, kt\u00f3ry mo\u017ce by\u0107 odliczony w aktualnym okresie rozliczeniowym. Konto 22-1\/2 “VAT naliczony do rozliczenia w nast\u0119pnym okresie” obejmuje podatek, kt\u00f3rego odliczenie zostanie dokonane w kolejnych miesi\u0105cach. Konto 22-1\/3 “VAT naliczony \u2013 WNT” dotyczy podatku zwi\u0105zanego z wewn\u0105trzwsp\u00f3lnotowym nabyciem towar\u00f3w.<\/p>\n\n\n\n
Konto 22-1 na koniec miesi\u0105ca rozliczeniowego mo\u017ce wykazywa\u0107 wy\u0142\u0105cznie saldo Wn, oznaczaj\u0105ce kwot\u0119 podatku naliczonego podlegaj\u0105cego rozliczeniu w nast\u0119pnym miesi\u0105cu lub w nast\u0119pnych miesi\u0105cach.<\/p>\n\n\n\n
Kwot\u0119 VAT naliczonego, kt\u00f3rej na dzie\u0144 bilansowy nie mo\u017cna potr\u0105ci\u0107 od VAT nale\u017cnego, wykazuje si\u0119 w aktywach bilansu sporz\u0105dzanego wed\u0142ug za\u0142\u0105cznika nr 1 do ustawy o rachunkowo\u015bci w pozycji B.IV. “Kr\u00f3tkoterminowe rozliczenia mi\u0119dzyokresowe”. Jest to standardowe podej\u015bcie, kt\u00f3re odzwierciedla charakter tej pozycji jako przej\u015bciowej w rozliczeniach z urz\u0119dem skarbowym.<\/p>\n\n\n\n
Jednak\u017ce jednostka mo\u017ce zastosowa\u0107 uproszczenie, je\u017celi kwota tego podatku nie jest z punktu widzenia jednostki istotna, i wykaza\u0107 saldo Wn konta 22-1 w aktywach bilansu w pozycji B.II.3 lit. b) “Nale\u017cno\u015bci kr\u00f3tkoterminowe od pozosta\u0142ych jednostek \u2013 z tytu\u0142u podatk\u00f3w, dotacji, ce\u0142, ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych i zdrowotnych oraz innych tytu\u0142\u00f3w publicznoprawnych”.<\/p>\n\n\n\n
W przypadku sp\u00f3\u0142ki \u201eOptima Trade” kwota 45 000 z\u0142 VAT naliczonego do rozliczenia w nast\u0119pnym okresie wymaga oceny pod k\u0105tem istotno\u015bci. Je\u015bli suma bilansowa sp\u00f3\u0142ki wynosi przyk\u0142adowo 5 milion\u00f3w z\u0142otych, kwota 45 000 z\u0142 stanowi mniej ni\u017c 1% sumy bilansowej i mo\u017ce by\u0107 uznana za nieistotn\u0105. W takiej sytuacji sp\u00f3\u0142ka mo\u017ce skorzysta\u0107 z uproszczenia i wykaza\u0107 t\u0119 kwot\u0119 w nale\u017cno\u015bciach kr\u00f3tkoterminowych.<\/p>\n\n\n\n
Je\u015bli jednak suma bilansowa sp\u00f3\u0142ki wynosi 500 000 z\u0142, kwota 45 000 z\u0142 stanowi ju\u017c 9% sumy bilansowej i powinna by\u0107 wykazana w rozliczeniach mi\u0119dzyokresowych koszt\u00f3w, aby nie zniekszta\u0142ci\u0107 obrazu sytuacji jednostki.<\/p>\n\n\n\n
Zastosowane przez jednostk\u0119 rozwi\u0105zanie powinno zosta\u0107 opisane w zasadach rachunkowo\u015bci. Sp\u00f3\u0142ka \u201eOptima Trade” powinna okre\u015bli\u0107 w polityce rachunkowo\u015bci kryteria oceny istotno\u015bci kwot VAT naliczonego oraz spos\u00f3b ich prezentacji w bilansie, zapewniaj\u0105c sp\u00f3jno\u015b\u0107 stosowania przyj\u0119tych zasad w kolejnych okresach sprawozdawczych.<\/p>\n\n\n\n
Odpowied\u017a na pytanie zadane przez sp\u00f3\u0142k\u0119 \u201eOptima Trade” jest pozytywna \u2013 saldo Wn konta 22-1 mo\u017cna wykaza\u0107 w nale\u017cno\u015bciach kr\u00f3tkoterminowych, pod warunkiem \u017ce kwota nie jest istotna z punktu widzenia jednostki i nie zniekszta\u0142ca obrazu jej sytuacji finansowej.<\/p>\n\n\n\n
Chcesz wi\u0119cej takich opracowa\u0144? Koniecznie do\u0142\u0105cz do Pras\u00f3wki Ksi\u0119gowego<\/a>, by otrzymywa\u0107 cotygodniow\u0105 porcj\u0119 wiedzy.<\/strong><\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n