Przedsi\u0119biorcy cz\u0119sto staj\u0105 przed dylematem: czy warto kontynuowa\u0107 dzia\u0142alno\u015b\u0107 w obecnej formie, czy mo\u017ce lepiej j\u0105 zlikwidowa\u0107 i rozpocz\u0105\u0107 na nowo? Jednym z powod\u00f3w takich rozwa\u017ca\u0144 mo\u017ce by\u0107 ch\u0119\u0107 zmiany formy opodatkowania w trakcie roku podatkowego. Czy faktycznie mo\u017cna to zrobi\u0107 w ten spos\u00f3b?<\/p>\n\n\n\n
Zapraszam Ci\u0119 dzisiaj do wpisu na blogu w tym temacie przygotowanego przez Ani\u0119 Ma\u0142eck\u0105.<\/p>\n\n\n\n
Zasadniczo wyboru formy opodatkowania dokonuje si\u0119 na pocz\u0105tku roku podatkowego lub przy rozpocz\u0119ciu dzia\u0142alno\u015bci, w terminie do 20 dnia miesi\u0105ca nast\u0119pnego po miesi\u0105cu uzyskania pierwszego w danym roku przychodu, a je\u017celi ten przych\u00f3d zosta\u0142 uzyskany w grudniu, to do ko\u0144ca grudnia (art. 9a pkt.2 uopdof). Raz wybrana forma opodatkowania obowi\u0105zuje przez ca\u0142y rok podatkowy; z pewnymi wyj\u0105tkami, np. utrata prawa do opodatkowania w danej formie (art. 9a pkt.2b uopdof).<\/p>\n\n\n\n
Organy podatkowe wielokrotnie potwierdza\u0142y jednak w interpretacjach, \u017ce po skutecznej likwidacji dzia\u0142alno\u015bci i jej ponownym otwarciu w tym samym roku, mo\u017cna wybra\u0107 inn\u0105 form\u0119 opodatkowania<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Kluczowe jest tu s\u0142owo “skuteczna” \u2013 likwidacja musi by\u0107 rzeczywista i trwa\u0142a, wraz ze wszystkimi konsekwencjami prawnymi.<\/p>\n\n\n\n Aby likwidacja by\u0142a uznana za skuteczn\u0105, przedsi\u0119biorca musi:<\/p>\n\n\n\n Wi\u0119kszo\u015b\u0107 z tych czynno\u015bci mo\u017cna dzi\u015b za\u0142atwi\u0107 online, co znacznie upraszcza proces.<\/p>\n\n\n\n W interpretacji o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.726.2023.2.AP z 05.01.2024 roku Krajowa Informacja Skarbowa rozpatrywa\u0142a przypadek przedsi\u0119biorcy z bran\u017cy IT, kt\u00f3ry:<\/p>\n\n\n\n KIS potwierdzi\u0142a prawid\u0142owo\u015b\u0107 takiego post\u0119powania, podkre\u015blaj\u0105c, \u017ce podatnik uzyska\u0142 status “rozpoczynaj\u0105cego dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105” i mia\u0142 prawo do wyboru formy opodatkowania.<\/p>\n\n\n\n Co prawda organy potwierdzaj\u0105 mo\u017cliwo\u015b\u0107 wyboru innej formy opodatkowania po ponownym otwarciu dzia\u0142alno\u015bci w trakcie roku, ale nale\u017cy pami\u0119ta\u0107, \u017ce takie interpretacje s\u0105 wydawane w indywidualnych sprawach i okre\u015blonych stanach faktycznych. Tym samym chroni\u0105 tylko danego podatnika.<\/p>\n\n\n\n Dodatkowo, niejednokrotnie KIS zwraca w nich uwag\u0119 na to, \u017ce likwidacja dzia\u0142alno\u015bci, cho\u0107by zosta\u0142a dokonana formalnie w spos\u00f3b trwa\u0142y i skuteczny, nie mo\u017ce mie\u0107 charakteru pozornego.<\/strong> A wi\u0119c nie mo\u017cna \u201etak o\u201d zamkn\u0105\u0107 sobie dzia\u0142alno\u015bci i otworzy\u0107, je\u017celi jedynym celem takiego dzia\u0142ania jest ch\u0119\u0107 zmiany formy opodatkowania na bardziej op\u0142acaln\u0105.<\/p>\n\n\n\n Takie dzia\u0142anie mo\u017ce by\u0107 postrzegane jako omijanie prawa, prowadz\u0105ce jedynie do uzyskania korzy\u015bci podatkowych, a wi\u0119c mo\u017ce mie\u0107 tutaj zastosowanie og\u00f3lna klauzula dotycz\u0105ca unikania opodatkowania. Kluczowe s\u0105 tutaj przepisy Ordynacji Podatkowej, a dok\u0142adniej art. 119a i art. 119c.<\/p>\n\n\n\n \u201eArt. 119a. \u00a7 1. Czynno\u015b\u0107 nie skutkuje osi\u0105gni\u0119ciem korzy\u015bci podatkowej, je\u017celi osi\u0105gni\u0119cie tej korzy\u015bci, sprzecznej w danych okoliczno\u015bciach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, by\u0142o g\u0142\u00f3wnym lub jednym z g\u0142\u00f3wnych cel\u00f3w jej dokonania, a spos\u00f3b dzia\u0142ania by\u0142 sztuczny (unikanie opodatkowania).<\/p>\n\n\n\n Art. 119c. \u00a7 1. Spos\u00f3b dzia\u0142ania nie jest sztuczny, je\u017celi na podstawie istniej\u0105cych okoliczno\u015bci nale\u017cy przyj\u0105\u0107, \u017ce podmiot dzia\u0142aj\u0105cy rozs\u0105dnie i kieruj\u0105cy si\u0119 zgodnymi z prawem celami zastosowa\u0142by ten spos\u00f3b dzia\u0142ania w dominuj\u0105cej mierze z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Do przyczyn, o kt\u00f3rych mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza si\u0119 celu osi\u0105gni\u0119cia korzy\u015bci podatkowej sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu\u201d.<\/p>\n\n\n\n W skr\u00f3cie m\u00f3wi\u0105c, musz\u0105 zaistnie\u0107 okoliczno\u015bci, kt\u00f3re w spos\u00f3b racjonalny i ekonomiczny wyja\u015bnia\u0142yby, dlaczego dana dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcza zosta\u0142a zlikwidowana, a nast\u0119pnie ponownie otworzona.<\/p>\n\n\n\n Zamkni\u0119cie dzia\u0142alno\u015bci i jej ponowne otwarcie ma wp\u0142yw nie tylko na form\u0119 opodatkowania. Nieod\u0142\u0105czn\u0105 cz\u0119\u015bci\u0105 prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej s\u0105 sk\u0142adki ZUS. A przedsi\u0119biorcy maj\u0105 mo\u017cliwo\u015b\u0107 korzystania z kilku preferencji w op\u0142acaniu sk\u0142adek \u2013 ulga na start, ma\u0142y ZUS, ma\u0142y ZUS plus. Zamkni\u0119cie i ponowne otworzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej mog\u0105 spowodowa\u0107 utrat\u0119 prawa do skorzystania z tych ulg, co mo\u017ce by\u0107 finansowo odczuwalne.<\/p>\n\n\n\n Zmiana formy opodatkowania poprzez likwidacj\u0119 i ponowne otwarcie dzia\u0142alno\u015bci jest mo\u017cliwa i legalna. Kluczowe znaczenie maj\u0105 jednak okoliczno\u015bci likwidacji, a tak\u017ce w\u0142a\u015bciwe jej przeprowadzenie oraz spe\u0142nienie wszystkich wymog\u00f3w formalnych.<\/p>\n\n\n\n Pami\u0119taj, \u017ce ka\u017cda sytuacja jest inna i wymaga odr\u0119bnej analizy pod k\u0105tem przepis\u00f3w prawa. W przypadku w\u0105tpliwo\u015bci, zawsze warto wyst\u0105pi\u0107 o indywidualn\u0105 interpretacj\u0119 podatkow\u0105.<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\nCo oznacza skuteczna likwidacja dzia\u0142alno\u015bci?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n
\n
Praktyczny przyk\u0142ad z orzecznictwa<\/strong><\/h3>\n\n\n\n
\n
To zbyt pi\u0119kne, \u017ceby by\u0142o prawdziwe? \u2013 klauzula unikania opodatkowania i pozorno\u015b\u0107 dzia\u0142ania<\/strong><\/h3>\n\n\n\n
O czym jeszcze nale\u017cy pami\u0119ta\u0107?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n
Podsumowanie<\/strong><\/h3>\n\n\n\n
\n\n\n\n\u0179r\u00f3d\u0142a:<\/strong><\/h4>\n\n\n\n
\n