We\u017amy taki przyk\u0142ad. Wyobra\u017a sobie tak\u0105 sytuacj\u0119:<\/strong><\/p>\n\n\n\n Sp\u00f3\u0142ka z o.o. jest dealerem samochod\u00f3w, kt\u00f3re stanowi\u0105 towar handlowy. Cze\u015b\u0107 z samochod\u00f3w zakupionych w celu dalszej odsprzeda\u017cy czasowo (kr\u00f3cej ni\u017c rok) pe\u0142ni funkcj\u0119 samochod\u00f3w zast\u0119pczych lub demonstracyjnych. <\/p>\n\n\n\n Koszty zakupu samochod\u00f3w s\u0105 kwalifikowane jako koszty bezpo\u015brednio zwi\u0105zane z przychodami i rozliczane (czyli ujmowane jako KUP) dopiero w momencie sprzeda\u017cy samochodu \u2013 zar\u00f3wno w przypadku samochod\u00f3w b\u0119d\u0105cych towarem, jak i tych, kt\u00f3re pe\u0142ni\u0105 funkcj\u0119 samochod\u00f3w zast\u0119pczych lub demonstracyjnych. <\/p>\n\n\n\n Sp\u00f3\u0142ka ma jednak w\u0105tpliwo\u015bci, czy taka kwalifikacja koszt\u00f3w zakupu samochod\u00f3w jest prawid\u0142owa. Czy koszty zakupu samochodu, kt\u00f3ry czasowo pe\u0142ni funkcj\u0119 samochodu zast\u0119pczego\/demonstracyjnego, powinny by\u0107 kwalifikowane jako koszty bezpo\u015brednie czy jako koszty po\u015brednie?<\/p>\n\n\n\n Wiesz?<\/p>\n\n\n\n Je\u015bli nie to zapraszam Ci\u0119 do lektury analizy tego przypadku, przygotowanej przez Ann\u0119 Ma\u0142eck\u0105, wieloletniego praktyka rachunkowo\u015bci.<\/p>\n\n\n\n Wyobra\u017amy sobie, \u017ce sp\u00f3\u0142ka kupi\u0142a samoch\u00f3d, w celu jego dalszej odsprzeda\u017cy w grudniu 2023, a sprzeda go w lipcu 2024. Kiedy powstaje koszt zwi\u0105zany z tym samochodem rozliczany w zaliczce na podatek dochodowy?<\/p>\n\n\n\n Zacznijmy od przypomnienia charakterystyki koszt\u00f3w bezpo\u015brednich i po\u015brednich \u2013 wesprzemy si\u0119 ustaw\u0105 o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych. <\/p>\n\n\n\n Ustawa nie podaje wprost definicji koszt\u00f3w bezpo\u015brednich i po\u015brednich. Nawet nie pos\u0142uguje si\u0119 takimi poj\u0119ciami, w ustawie s\u0105 one okre\u015blone jako koszty uzyskania przychod\u00f3w bezpo\u015brednio zwi\u0105zane z przychodami i koszty uzyskania przychod\u00f3w inne ni\u017c bezpo\u015brednio zwi\u0105zane z przychodami. W j\u0119zyku codziennym cz\u0119\u015bciej jednak u\u017cywa si\u0119 nazewnictwa koszty bezpo\u015brednie\/po\u015brednie, miej jednak na uwadze, \u017ce nie jest to nazewnictwo ustawowe. <\/p>\n\n\n\n W praktyce przyjmuje si\u0119, \u017ce koszty bezpo\u015brednie s\u0105 to koszty, kt\u00f3re maj\u0105 bezpo\u015bredni zwi\u0105zek z uzyskiwanymi przychodami. <\/p>\n\n\n\n Doskona\u0142ym przyk\u0142adem s\u0105 tutaj towary \u2013 kupujemy towary w celu ich odsprzeda\u017cy, a w momencie sprzeda\u017cy uzyskujemy przych\u00f3d. <\/p>\n\n\n\n Je\u017celi takiego bezpo\u015bredniego zwi\u0105zku pomi\u0119dzy zakupem a sprzeda\u017c\u0105 nie mo\u017cemy odnale\u017a\u0107, to wydatek zostanie zakwalifikowany do koszt\u00f3w po\u015brednich. S\u0105 to najcz\u0119\u015bciej koszty wynajmu biura, us\u0142ugi telekomunikacyjne, koszty reklam itp. <\/p>\n\n\n\n W skr\u00f3cie wydatki zwi\u0105zane z prowadzon\u0105 dzia\u0142alno\u015bci\u0105 gospodarcz\u0105, kt\u00f3re nie maj\u0105 bezpo\u015bredniego wp\u0142ywu na uzyskiwane przychody \u2013 nie jest mo\u017cliwe ustalenie, w jakiej wysoko\u015bci i kiedy powsta\u0142 zwi\u0105zany z nimi przych\u00f3d.<\/p>\n\n\n\n Koszty bezpo\u015brednie i po\u015brednie s\u0105 potr\u0105cane w innych momentach. I tutaj ju\u017c mo\u017cemy si\u0119 oprze\u0107 na ustawie o CIT. Zgodnie z ni\u0105, koszty bezpo\u015brednio zwi\u0105zane z przychodami s\u0105 potr\u0105cane w roku podatkowym, w kt\u00f3rym zosta\u0142y osi\u0105gni\u0119te odpowiadaj\u0105ce im przychody. <\/p>\n\n\n\n W celu zobrazowania tej zasady kr\u00f3tkie przyk\u0142ady:<\/p>\n\n\n\n W przypadku koszt\u00f3w bezpo\u015brednich musimy czeka\u0107 z ich potr\u0105ceniem do momentu uzyskania przychod\u00f3w z nimi zwi\u0105zanych. <\/p>\n\n\n\n Koszty po\u015brednie (koszty inne ni\u017c bezpo\u015brednio zwi\u0105zane z przychodami) s\u0105 potr\u0105cane w momencie ich poniesienia. Je\u017celi koszty te dotycz\u0105 okresu przekraczaj\u0105cego rok podatkowy, a nie jest mo\u017cliwe okre\u015blenie, jaka ich cz\u0119\u015b\u0107 dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowi\u0105 koszty uzyskania przychod\u00f3w proporcjonalnie do d\u0142ugo\u015bci okresu, kt\u00f3rego dotycz\u0105.<\/p>\n\n\n\n Tutaj nale\u017cy zwr\u00f3ci\u0107 uwag\u0119 jeszcze na definicj\u0119 momentu poniesienia kosztu \u2013 za dzie\u0144 poniesienia kosztu uzyskania przychod\u00f3w uwa\u017ca si\u0119 dzie\u0144, na kt\u00f3ry uj\u0119to koszt w ksi\u0119gach rachunkowych (zaksi\u0119gowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzie\u0144, na kt\u00f3ry uj\u0119to koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku). <\/p>\n\n\n\n A wi\u0119c jak widzisz to, czy zakwalifikujemy koszty jako bezpo\u015brednio zwi\u0105zane z przychodami, czy jako po\u015brednio zwi\u0105zane z przychodami, ma ogromne znaczenie. I tak te\u017c jest w przypadku sp\u00f3\u0142ki z naszego przyk\u0142adu.<\/p>\n\n\n\n No to zastan\u00f3wmy si\u0119 chwil\u0119, czy samochody kupowane jako towary, kt\u00f3re czasowo s\u0105 wykorzystywane jako auta zast\u0119pcze b\u0105d\u017a demonstracyjne, b\u0119d\u0105 bezpo\u015brednim kosztem uzyskania przychod\u00f3w czy te\u017c po\u015brednim?<\/p>\n\n\n\n Sp\u00f3\u0142ka prowadzi dzia\u0142alno\u015b\u0107 polegaj\u0105c\u0105 na handlu samochodami. Kupowane samochody s\u0105 wi\u0119c towarami przeznaczonymi do dalszej odsprzeda\u017cy. <\/p>\n\n\n\n Je\u017celi sp\u00f3\u0142ka czasowo wykorzystuje te towary w celach np. demonstracyjnych, to nadal przych\u00f3d ze sprzeda\u017cy tego samochodu mo\u017cemy powi\u0105za\u0107 bezpo\u015brednio z wydatkiem na jego zakup. <\/p>\n\n\n\n Czasowe wykorzystywanie auta do cel\u00f3w demonstracyjnych nie powoduje klasyfikacji samochodu jako \u015brodka trwa\u0142ego \u2013 auto musia\u0142oby by\u0107 u\u017cytkowane w taki spos\u00f3b przez okres d\u0142u\u017cszy ni\u017c rok, a tak nie jest. <\/p>\n\n\n\n W zwi\u0105zku z tym, koszty nabycia takich pojazd\u00f3w nale\u017cy uzna\u0107 za koszty bezpo\u015brednio zwi\u0105zane z przychodami i potr\u0105ci\u0107 dopiero w momencie sprzeda\u017cy takiego samochodu.<\/p>\n\n\n\n Sp\u00f3\u0142ka post\u0105pi\u0142a prawid\u0142owo, kwalifikuj\u0105c wydatki na nabycie samochod\u00f3w u\u017cytkowanych czasowo w celach demonstracyjnych jako koszty bezpo\u015brednio zwi\u0105zane z przychodami. <\/p>\n\n\n\n Czyli w naszym przyk\u0142adzie, je\u015bli sp\u00f3\u0142ka zakupi\u0142a samoch\u00f3d w grudniu 2023, a sprzeda\u0142a w lipcu 2024, to wydatek na zakup tego samochodu poniesiony w grudniu 2023 stanowi KUP w momencie sprzeda\u017cy, czyli w lipcu 2024.<\/p>\n\n\n\nSpr\u00f3bujmy to prze\u0142o\u017cy\u0107 na ludzki j\u0119zyk\u2026<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
Koszty bezpo\u015brednie a koszty po\u015brednie<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
Dlaczego ten podzia\u0142 jest tak istotny?<\/h2>\n\n\n\n
\n
Moment poniesienia kosztu<\/h2>\n\n\n\n
Wr\u00f3\u0107my do przyk\u0142adu<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
Podsumowuj\u0105c\u2026<\/h2>\n\n\n\n
Chcesz w pe\u0142ni opanowa\u0107 ewidencj\u0119 wydatk\u00f3w na samochody \u2014 koniecznie zajrzyj do tego kompleksowego szkolenia<\/a>.<\/h3>\n\n\n\n
![\"Samochody](\"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-content\/uploads\/2023\/05\/Samochody-w-ksie\u0328gowos\u0301ci-pelnej-bez-tajemnic.-Zakup-wydatki-eksploatacyjne-raty-leasingowe-ewidencja-na-przykladach-w-Comarch-Optima.-Mentoris.png\")
<\/a><\/figure>\n\n\n\n