{"id":3300,"date":"2024-04-08T05:00:00","date_gmt":"2024-04-08T03:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/?p=3300"},"modified":"2026-04-21T11:35:58","modified_gmt":"2026-04-21T09:35:58","slug":"jak-ewidencjonowac-ukryte-zyski-w-estonskim-cit","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/jak-ewidencjonowac-ukryte-zyski-w-estonskim-cit\/","title":{"rendered":"Jak ewidencjonowa\u0107 ukryte zyski w esto\u0144skim CIT?"},"content":{"rendered":"\n<p><strong>Ostatnio otrzyma\u0142am od jednego z czytelnik\u00f3w <\/strong><a href=\"https:\/\/lp.kursy-rachunkowosci.pl\/nawigator\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\" title=\"\"><strong>newslettera<\/strong><\/a><strong> pytanie, jak to jest z tymi ukrytymi zyskami w esto\u0144skim CIT? Jak je ujmowa\u0107 na kontach ksi\u0119gowych? Czy wyklucza\u0107 z RZiS?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>I dzisiaj b\u0119dzie nieco wi\u0119cej o ewidencji ksi\u0119gowej ukrytych zysk\u00f3w. Zapraszam Ci\u0119 do wpisu w\u0142a\u015bnie w tym temacie przygotowanego wsp\u00f3lnie z Ani\u0105 Ma\u0142eck\u0105, wieloletnim praktykiem rachunkowo\u015bci.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:20px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Zacznijmy od podstaw, czyli o co chodzi z esto\u0144skim CIT?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<div style=\"height:20px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p>Esto\u0144ski CIT to taka forma rozliczania podatku dochodowego od os\u00f3b prawnych, w przypadku kt\u00f3rej, m\u00f3wi\u0105c w du\u017cym uproszczeniu, zap\u0142ata podatku jest odroczona do czasu wyp\u0142aty zysk\u00f3w udzia\u0142owcom, np. w formie dywidendy, cho\u0107 nie tylko.<\/p>\n\n\n\n<p>Wybierana jest na okres 4-letni, a ewidencja dla cel\u00f3w podatk\u00f3w jest zbie\u017cna z ewidencj\u0105 dla cel\u00f3w ksi\u0119gowych (to r\u00f3wnie\u017c w uproszczeniu m\u00f3wi\u0105c, bo wprowadzaj\u0105c esto\u0144ski CIT, musimy dokona\u0107 szeregu korekt).<\/p>\n\n\n\n<p>W<a href=\"http:\/\/www.sl.gofin.pl\/ustawa-z-dnia-15021992-r-o-podatku-dochodowym-od-osob,uenjhlo2h,1.html\"> <strong>art. 28m<\/strong><\/a> ustawy o CIT przeczytamy, co jest przedmiotem opodatkowania esto\u0144skim CIT. Zgodnie z tymi przepisami za podlegaj\u0105cy opodatkowaniu tym podatkiem uwa\u017ca si\u0119 <strong>doch\u00f3d odpowiadaj\u0105cy wysoko\u015bci zysku netto sp\u00f3\u0142ki<\/strong>, wypracowanego w okresie opodatkowania esto\u0144skim CIT, w cz\u0119\u015bci, w jakiej zysk ten \u2013 uchwa\u0142\u0105 o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto \u2013 zosta\u0142 przeznaczony:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong><em>do wyp\u0142aty wsp\u00f3lnikom lub akcjonariuszom (doch\u00f3d z tytu\u0142u podzielonego zysku), w tym w postaci zaliczki na dywidend\u0119 lub<\/em><\/strong><\/li>\n\n\n\n<li><strong><em>na pokrycie strat powsta\u0142ych w okresie poprzedzaj\u0105cym okres opodatkowania rycza\u0142tem (doch\u00f3d z tytu\u0142u zysku przeznaczonego na pokrycie strat).<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Za taki podlegaj\u0105cy opodatkowaniu zrycza\u0142towanym podatkiem doch\u00f3d ustawa o PDOP uznaje r\u00f3wnie\u017c <strong>doch\u00f3d z tzw. ukrytych zysk\u00f3w <\/strong>(art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).<\/p>\n\n\n\n<p>Poniewa\u017c pytanie dotyczy w\u0142a\u015bnie ukrytych zysk\u00f3w, sprawd\u017amy, co ustawodawca ma na my\u015bli pod tym poj\u0119ciem.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:20px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Czym s\u0105 ukryte zyski?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<div style=\"height:20px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p>Przez ukryte zyski ustawodawca rozumie na podstawie art. 28m ust. 3 doch\u00f3d odpowiadaj\u0105cy warto\u015bci \u015bwiadcze\u0144 sp\u00f3\u0142ki wymienionych w tym przepisie, kt\u00f3rych bezpo\u015brednim lub po\u015brednim beneficjentem jest jej wsp\u00f3lnik albo akcjonariusz, b\u0105d\u017a podmiot bezpo\u015brednio lub po\u015brednio powi\u0105zany ze sp\u00f3\u0142k\u0105, lub z jej wsp\u00f3lnikiem (akcjonariuszem), z wy\u0142\u0105czeniem \u015bwiadcze\u0144, wydatk\u00f3w i odpis\u00f3w, wymienionych w art. 28m ust. 4 tej ustawy.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Do &#8220;ukrytych zysk\u00f3w&#8221; ustawa zalicza m.in. 50% wydatk\u00f3w i odpis\u00f3w amortyzacyjnych zwi\u0105zanych z u\u017cywaniem samochod\u00f3w osobowych, kt\u00f3re nie s\u0105 wykorzystywane wy\u0142\u0105cznie na cele dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.<\/p>\n\n\n\n<p>Tutaj warto\u015b\u0107 \u015bwiadcze\u0144 na rzecz akcjonariusza nie zawsze musi jednak stanowi\u0107 ukryt\u0105 dywidend\u0119, czego przyk\u0142adem jest interpretacja indywidualna <strong>0111-KDIB1-2.4010.272.2023.1.END.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Zak\u0142adaj\u0105c jednak, \u017ce&nbsp; w tym konkretnym przypadku mamy do czynienia z ukrytymi zyskami, to zastan\u00f3wmy si\u0119, czy to oznacza, \u017ce podlegaj\u0105 one opodatkowaniu dwa razy?&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Pierwszy raz na etapie, gdy si\u0119 pojawi\u0105, a drugi raz na etapie, gdy zysk jest dzielony, np. poprzez wyp\u0142at\u0119 dywidendy?<\/p>\n\n\n\n<p>No w\u0142a\u015bnie nie.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:20px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Ewidencja ukrytych zysk\u00f3w<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<div style=\"height:20px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p>Tutaj trzeba zrozumie\u0107, jak wygl\u0105da poprawna ewidencja takich koszt\u00f3w stanowi\u0105cych ukryte zyski\u2026<\/p>\n\n\n\n<p>Ukryte zyski to \u015bwiadczenia wykonywane przez udzia\u0142owc\u00f3w\/akcjonariuszy, za kt\u00f3re otrzymuj\u0105 zap\u0142at\u0119.<\/p>\n\n\n\n<p>Dla sp\u00f3\u0142ki takie \u015bwiadczenia stanowi\u0105 koszt. Czyli zgodnie z ustaw\u0105 o rachunkowo\u015bci, powinny by\u0107 ujmowane na kontach kosztowych w zespole 4,5 lub 7.<\/p>\n\n\n\n<p>Do tych kont powinna by\u0107 prowadzona dodatkowa analityka, kt\u00f3ra pozwala z wszystkich koszt\u00f3w ponoszonych przez sp\u00f3\u0142k\u0119 wyodr\u0119bni\u0107 te, na kt\u00f3rych s\u0105 ewidencjonowane ukryte zyski.<\/p>\n\n\n\n<p>Po co? Po to, \u017ceby zgodnie z ustaw\u0105 o CIT zap\u0142aci\u0107 podatek dochodowy do 20-stego dnia miesi\u0105ca nast\u0119puj\u0105cego po miesi\u0105cu, w kt\u00f3rym dokonano wyp\u0142aty, poniesiono wydatek lub wykonano \u015bwiadczenie stanowi\u0105ce ukryty zysk.<\/p>\n\n\n\n<p>Czyli \u017ceby wyodr\u0119bni\u0107 je do zap\u0142aty podatku dochodowego.<\/p>\n\n\n\n<p>Ale czy to oznacza, \u017ce musimy je usun\u0105\u0107 z RZiS dla cel\u00f3w kalkulacji zysku w RZiS, kt\u00f3ry podlega potem wyp\u0142acie w postaci dywidend?<\/p>\n\n\n\n<p>Te\u017c nie.<\/p>\n\n\n\n<p>Koszty b\u0119d\u0105ce ukrytymi zyskami nadal pojawiaj\u0105 si\u0119 w RZiS \u2013 one nam zmniejsz\u0105 zysk, kt\u00f3ry podlega wyp\u0142acie po podziale, np. w formie dywidendy i to w\u0142a\u015bnie w ten spos\u00f3b unikniemy podw\u00f3jnego opodatkowania.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:20px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Czas na przyk\u0142ad<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<div style=\"height:20px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p>\u017beby lepiej zaprezentowa\u0107 sytuacj\u0119 \u2013 przyk\u0142ad \ud83d\ude42<\/p>\n\n\n\n<p>Udzia\u0142owiec \u015bwiadczy na rzecz sp\u00f3\u0142ki us\u0142ugi, kt\u00f3re s\u0105 ukrytymi zyskami, za kt\u00f3re sp\u00f3\u0142ka wyp\u0142aca udzia\u0142owcowi wynagrodzenie.<\/p>\n\n\n\n<p>W grudniu wysoko\u015b\u0107 \u015bwiadcze\u0144 wynios\u0142a 20 000 z\u0142, i zosta\u0142a uj\u0119ta na koncie w zespole 4.<\/p>\n\n\n\n<p>Wyp\u0142ata wynagrodzenia z tytu\u0142u tego \u015bwiadczenia mia\u0142a miejsce, dla uproszczenia, tak\u017ce w grudniu.<\/p>\n\n\n\n<p>W zwi\u0105zku z tym, \u017ce zdarzenie to zosta\u0142o zakwalifikowane jako wyp\u0142ata z tytu\u0142u ukrytych zysk\u00f3w, to sp\u00f3\u0142ka do 20 stycznia musi zap\u0142aci\u0107 podatek dochodowy od kwoty 20 000 z\u0142.<\/p>\n\n\n\n<p>Zysk za zako\u0144czony rok wyni\u00f3s\u0142 850 000 z\u0142. W kalkulacji zysku, tj. w RZiS uj\u0119to koszt 20 000 z\u0142 \u2013 jest to nadal koszt bilansowy, kt\u00f3ry ma wp\u0142yw na wynik finansowy. W\u0142a\u015bnie dlatego, \u017ce ten koszt jest uj\u0119ty w RZiS nie zap\u0142acimy podatku po raz drugi \u2013 gdyby go wykluczy\u0107 zysk wyni\u00f3s\u0142by 870 000 z\u0142 i podatek by\u0142by wy\u017cszy.<\/p>\n\n\n\n<p>Podsumowuj\u0105c: ukryte zyski powinny by\u0107 wykazywane w RZiS, natomiast potrzebujemy dodatkowej analityki, \u017ceby wyodr\u0119bni\u0107 je i, w odpowiednim terminie, zap\u0142aci\u0107 podatek dochodowy od os\u00f3b prawnych z tytu\u0142u ukrytych zysk\u00f3w.<\/p>\n\n\n\n<p>Jak ujmiemy zap\u0142at\u0119 takiego podatku z ukrytych zysk\u00f3w?<\/p>\n\n\n\n<p>Naliczenie podatku z tytu\u0142u ukrytych zysk\u00f3w:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Wn konto 87<\/strong> &#8220;Podatek dochodowy od os\u00f3b prawnych&#8221;,<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Ma konto 22-3<\/strong> &#8220;Pozosta\u0142e rozrachunki publicznoprawne&#8221;.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Zap\u0142ata podatku:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Wn konto 22-3<\/strong> &#8220;Pozosta\u0142e rozrachunki publicznoprawne&#8221;<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Ma konto 13-0 <\/strong>&#8220;Rachunek bie\u017c\u0105cy&#8221;.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Mam nadziej\u0119, \u017ce taki case study jest dla Ciebie pomocny.<\/p>\n\n\n\n<p>Gdyby\u015b chcia\u0142 otrzymywa\u0107 wi\u0119cej takich opracowa\u0144, kt\u00f3re przy poniedzia\u0142kowej kawie przeczytasz i zrozumiesz z w maks 15 minut, to zapraszamy Ci\u0119 do zapisu na <a href=\"https:\/\/lp.kursy-rachunkowosci.pl\/prasowka-ksiegowego\/?utm_source=blog&amp;utm_medium=click&amp;utm_campaign=Jak+ewidencjonowa%C4%87+ukryte+zyski+w+esto%C5%84skim+CIT%3F\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\" title=\"\">Pras\u00f3wk\u0119 Ksi\u0119gowego<\/a> \u2013 newslettera, kt\u00f3ry pozwoli Ci poczu\u0107 si\u0119 pewniej w pracy i zaoszcz\u0119dzi\u0107 Tw\u00f3j czas w byciu na bie\u017c\u0105co.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:20px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<div style=\"height:40px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n<div class=\"kk-star-ratings kksr-auto kksr-align-left kksr-valign-bottom\"\n    data-payload='{&quot;align&quot;:&quot;left&quot;,&quot;id&quot;:&quot;3300&quot;,&quot;slug&quot;:&quot;default&quot;,&quot;valign&quot;:&quot;bottom&quot;,&quot;ignore&quot;:&quot;&quot;,&quot;reference&quot;:&quot;auto&quot;,&quot;class&quot;:&quot;&quot;,&quot;count&quot;:&quot;6&quot;,&quot;legendonly&quot;:&quot;&quot;,&quot;readonly&quot;:&quot;&quot;,&quot;score&quot;:&quot;4&quot;,&quot;starsonly&quot;:&quot;&quot;,&quot;best&quot;:&quot;5&quot;,&quot;gap&quot;:&quot;5&quot;,&quot;greet&quot;:&quot;Rate this post&quot;,&quot;legend&quot;:&quot;4\\\/5 - (6 votes)&quot;,&quot;size&quot;:&quot;24&quot;,&quot;title&quot;:&quot;Jak ewidencjonowa\u0107 ukryte zyski w esto\u0144skim CIT?&quot;,&quot;width&quot;:&quot;113.5&quot;,&quot;_legend&quot;:&quot;{score}\\\/{best} - ({count} {votes})&quot;,&quot;font_factor&quot;:&quot;1.25&quot;}'>\n            \n<div class=\"kksr-stars\">\n    \n<div class=\"kksr-stars-inactive\">\n            <div class=\"kksr-star\" data-star=\"1\" style=\"padding-right: 5px\">\n            \n\n<div class=\"kksr-icon\" style=\"width: 24px; height: 24px;\"><\/div>\n        <\/div>\n            <div class=\"kksr-star\" data-star=\"2\" style=\"padding-right: 5px\">\n            \n\n<div class=\"kksr-icon\" style=\"width: 24px; height: 24px;\"><\/div>\n        <\/div>\n            <div class=\"kksr-star\" data-star=\"3\" style=\"padding-right: 5px\">\n            \n\n<div class=\"kksr-icon\" style=\"width: 24px; height: 24px;\"><\/div>\n        <\/div>\n            <div class=\"kksr-star\" data-star=\"4\" style=\"padding-right: 5px\">\n            \n\n<div class=\"kksr-icon\" style=\"width: 24px; height: 24px;\"><\/div>\n        <\/div>\n            <div class=\"kksr-star\" data-star=\"5\" style=\"padding-right: 5px\">\n            \n\n<div class=\"kksr-icon\" style=\"width: 24px; height: 24px;\"><\/div>\n        <\/div>\n    <\/div>\n    \n<div class=\"kksr-stars-active\" style=\"width: 113.5px;\">\n            <div class=\"kksr-star\" style=\"padding-right: 5px\">\n            \n\n<div class=\"kksr-icon\" style=\"width: 24px; height: 24px;\"><\/div>\n        <\/div>\n            <div class=\"kksr-star\" style=\"padding-right: 5px\">\n            \n\n<div class=\"kksr-icon\" style=\"width: 24px; height: 24px;\"><\/div>\n        <\/div>\n            <div class=\"kksr-star\" style=\"padding-right: 5px\">\n            \n\n<div class=\"kksr-icon\" style=\"width: 24px; height: 24px;\"><\/div>\n        <\/div>\n            <div class=\"kksr-star\" style=\"padding-right: 5px\">\n            \n\n<div class=\"kksr-icon\" style=\"width: 24px; height: 24px;\"><\/div>\n        <\/div>\n            <div class=\"kksr-star\" style=\"padding-right: 5px\">\n            \n\n<div class=\"kksr-icon\" style=\"width: 24px; height: 24px;\"><\/div>\n        <\/div>\n    <\/div>\n<\/div>\n                \n\n<div class=\"kksr-legend\" style=\"font-size: 19.2px;\">\n            4\/5 - (6 votes)    <\/div>\n    <\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Jak to jest z tymi ukrytymi zyskami w esto\u0144skim CIT? Jak je ujmowa\u0107 na kontach ksi\u0119gowych? Czy wyklucza\u0107 z RZiS?  Zapraszam Ci\u0119 do wpisu w\u0142a\u015bnie w tym temacie.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":3301,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[10],"tags":[],"class_list":["post-3300","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-podatki"],"aioseo_notices":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3300","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3300"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3300\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":5502,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3300\/revisions\/5502"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media\/3301"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3300"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3300"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3300"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}