Dzisiaj zapraszam Ci\u0119 do wpisu o esto\u0144skim CIT, cho\u0107 przepisy z nim zwi\u0105zane wesz\u0142y w \u017cycie ju\u017c jaki\u015b czas temu, wiele kwestii zwi\u0105zanych z ewidencj\u0105 i rozliczaniem podatku na esto\u0144skim CIT pozostaje niejasnym.<\/p>\n\n\n\n
Jednym z obszar\u00f3w kontrowersyjnych s\u0105 ukryte zyski i to, co w\u0142a\u015bciwe nale\u017cy w praktyce rozumie\u0107 pod tym poj\u0119ciem.<\/p>\n\n\n\n
Dzisiaj zapraszam Ci\u0119 do wpisu na bloga w\u0142a\u015bnie o ukrytych zyskach przygotowanego wsp\u00f3lnie z Ani\u0105 Ma\u0142eck\u0105, wieloletnim praktykiem rachunkowo\u015bci.<\/p>\n\n\n\n
Podstawow\u0105 zasad\u0105 opodatkowania w esto\u0144skim CIT jest dystrybucja zysku<\/strong>. Mo\u017ce ona przybra\u0107 posta\u0107 dywidendy (ale um\u00f3wmy si\u0119, ten przypadek w\u0105tpliwo\u015bci nie budzi) lub innych \u015bwiadcze\u0144 dokonywanych na rzecz wsp\u00f3lnik\u00f3w\/udzia\u0142owc\u00f3w\/akcjonariuszy lub podmiot\u00f3w powi\u0105zanych z nimi bezpo\u015brednio, lub po\u015brednio, czyli tzw. ukrytych zysk\u00f3w. <\/p>\n\n\n\n Przypomnijmy, ukryte zyski stanowi\u0105 dla podatnika wszelkie \u015bwiadczenia sp\u00f3\u0142ki:<\/p>\n\n\n\n W wydawanych interpretacjach indywidualnych mo\u017cemy zauwa\u017cy\u0107, \u017ce organy podatkowe bior\u0105 r\u00f3wnie\u017c pod uwag\u0119 rynkowo\u015b\u0107 \u015bwiadcze\u0144, potrzeby ekonomiczne jednostki i fakt, czy do danej transakcji dosz\u0142oby pomi\u0119dzy podatnikami niepowi\u0105zanymi.<\/p>\n\n\n\n Sytuacj\u0105 do\u015b\u0107 cz\u0119sto pojawiaj\u0105c\u0105 si\u0119 w praktyce i budz\u0105c\u0105 w\u0105tpliwo\u015bci na gruncie esto\u0144skiego CIT jest wynajem nieruchomo\u015bci przez sp\u00f3\u0142k\u0119 od wsp\u00f3lnika.<\/strong> I niestety, ale nie ma tutaj jednoznacznej odpowiedzi i ka\u017cd\u0105 sytuacj\u0119 trzeba analizowa\u0107 odr\u0119bnie. <\/p>\n\n\n\n Przedstawi\u0119 Wam dwie, w jednej wyst\u0105pi\u0105 ukryte zyski, a w drugiej nie.<\/strong><\/p>\n\n\n\n Wyobra\u017amy sobie tak\u0105 sytuacj\u0119. Przedsi\u0119biorca, kt\u00f3ry dzia\u0142a jako jdg, ale zamierza si\u0119 przekszta\u0142ci\u0107 w sp\u00f3\u0142k\u0119 z o.o., chcia\u0142by wybra\u0107 opodatkowanie esto\u0144skim CIT (spe\u0142nia warunki do wyboru tej formy opodatkowania). <\/p>\n\n\n\n Przed przekszta\u0142ceniem przedsi\u0119biorca chce przenie\u015b\u0107 posiadane nieruchomo\u015bci do maj\u0105tku prywatnego, celem ograniczenia ryzyka prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej i oddzielenia grunt\u00f3w z budynkami od cz\u0119\u015bci operacyjnej dzia\u0142alno\u015bci. <\/p>\n\n\n\n Sp\u00f3\u0142ka wynajmowa\u0142aby od przedsi\u0119biorcy nieruchomo\u015bci, cena zosta\u0142aby okre\u015blona na warunkach rynkowych, najem wynika z potrzeb biznesowych sp\u00f3\u0142ki.<\/p>\n\n\n\n Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17.07.2023 roku 0111-KDIB1-2.4010.271.2023.2.EJ uzna\u0142, \u017ce tak. Argumentami za uznaniem najmu za ukryty zysk by\u0142o to, \u017ce nieruchomo\u015bci pierwotnie by\u0142y wykorzystywane w jdg, a przed przekszta\u0142ceniem zosta\u0142y wycofane do maj\u0105tku prywatnego wsp\u00f3lnika. Spowodowa\u0142o to powstanie potrzeby wynajmu tej nieruchomo\u015bci od wsp\u00f3lnika. By\u0142o to dzia\u0142anie celowe i zamierzone, uznane przez dyrektora KIS za nieracjonalne. A wi\u0119c ukryty zysk.<\/p>\n\n\n\n Wyobra\u017a sobie, \u017ce tym razem sp\u00f3\u0142ka z o.o. korzysta z esto\u0144skiego CIT. Dodatkowo zamierza wynaj\u0105\u0107 od wsp\u00f3lnika i jego ma\u0142\u017conki nieruchomo\u015b\u0107. <\/p>\n\n\n\n Nieruchomo\u015b\u0107 ta jest wykorzystywana tak\u017ce przez inne podmioty powi\u0105zane, w kt\u00f3rych znaczn\u0105 cz\u0119\u015b\u0107 udzia\u0142\u00f3w posiada osoba niepowi\u0105zana osobowo ze wsp\u00f3lnikiem. Podmioty te prowadz\u0105 r\u00f3\u017cne typy dzia\u0142alno\u015bci. <\/p>\n\n\n\n Wynagrodzenie zostanie ustalone na poziomie rynkowym. I jak my\u015blicie, mamy do czynienia z ukrytym zyskiem czy nie? <\/p>\n\n\n\n Tym razem nie. W interpretacji z 16 sierpnia 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.331.2023.2.APW dyrektor KIS potwierdzi\u0142, \u017ce w tej sytuacji nie powstanie doch\u00f3d z tytu\u0142u ukrytych zysk\u00f3w. <\/p>\n\n\n\n W tym przypadku zawa\u017cy\u0142o to, \u017ce do transakcji dosz\u0142oby niezale\u017cnie od istniej\u0105cych powi\u0105za\u0144, poniewa\u017c sp\u00f3\u0142ka potrzebowa\u0142a lokalu, a wsp\u00f3lnik takim lokalem dysponowa\u0142 i, co wi\u0119cej, wynajmowa\u0142 go innym podmiotom.<\/p>\n\n\n\n Kt\u00f3ra z poni\u017cszych dw\u00f3ch sytuacji b\u0119dzie powodowa\u0142a powstanie dochodu z tytu\u0142u ukrytego zysku?<\/p>\n\n\n\n A:<\/strong> Sp\u00f3\u0142ka dzia\u0142a w grupie podmiot\u00f3w powi\u0105zanych, kt\u00f3re udzielaj\u0105 sobie po\u017cyczek \u2013 pozwala to unikn\u0105\u0107 d\u0142ugotrwa\u0142ego procesu badania zdolno\u015bci kredytowej. Po\u017cyczki s\u0105 udzielane na warunkach rynkowych i ka\u017cdorazowo po\u017cyczka jest efektem uzasadnionej gospodarczo i biznesowo decyzji. Czy wyp\u0142aty odsetek z tytu\u0142u tej po\u017cyczki b\u0119d\u0105 stanowi\u0142y doch\u00f3d z ukrytych zysk\u00f3w?<\/p>\n\n\n\n W tej sytuacji b\u0119d\u0105 rozpoznawane dochody z ukrytych zysk\u00f3w \u2013 sprawa jest prosta, bazujemy na art.28m ust. 1\u20134 ustawy o CIT, kt\u00f3ry wprost wymienia po\u017cyczk\u0119 oraz odsetki jako dochody z ukrytych zysk\u00f3w. Pami\u0119tajcie, \u017ce przy ukrytych zyskach katalog dochod\u00f3w wymieniony w ustawie jest katalogiem otwartym, wi\u0119c ustawa wskazuje, co mi\u0119dzy innymi jest ukrytym zyskiem. Wi\u0119cej o tym przypadku mo\u017cecie przeczyta\u0107 w interpretacji indywidualnej numer <\/em>0111-KDIB2-1.4010.549.2022.1.DD<\/em><\/a><\/a><\/p>\n\n\n\n B:<\/strong> Sp\u00f3\u0142ka prowadzi dzia\u0142alno\u015b\u0107 produkcyjn\u0105. W 2021 roku udzieli\u0142a po\u017cyczki innej sp\u00f3\u0142ce, w kt\u00f3rej jeden z w\u0142a\u015bcicieli posiada 20% udzia\u0142\u00f3w. Wysoko\u015b\u0107 odsetek zosta\u0142a ustalona na zasadach rynkowych w oparciu o wska\u017anik WIBOR\/EURIBOR. W 2022 roku sp\u00f3\u0142ka udzieli\u0142a po\u017cyczki jeszcze jednej sp\u00f3\u0142ce, gdzie tym razem wsp\u00f3lnicy sp\u00f3\u0142ki posiadaj\u0105 ca\u0142o\u015b\u0107 udzia\u0142\u00f3w. Od 2024 roku sp\u00f3\u0142ka chcia\u0142aby skorzysta\u0107 z esto\u0144skiego CIT.<\/p>\n\n\n\n Czy odsetki od po\u017cyczek b\u0119d\u0105 stanowi\u0142y dochody z ukrytych zysk\u00f3w? <\/a><\/p>\n\n\n\n A tym razem Was zdziwi\u0119, bo cho\u0107 pytanie dotyczy po\u017cyczki i zwi\u0105zanych z ni\u0105 odsetek, to w tym przypadku istotny jest moment udzielenia tych po\u017cyczek \u2013 po\u017cyczki zosta\u0142y udzielone przed wyborem opodatkowania na zasadach esto\u0144skiego CIT, a wi\u0119c nie mo\u017cna do nich zastosowa\u0107 uregulowa\u0144 z art. 28m ustawy o CIT. Dodatkowo przepisy art. 28t ustawy o CIT wskazuj\u0105 dok\u0142adnie moment powstania obowi\u0105zku podatkowego w przypadku dochod\u00f3w z ukrytych zysk\u00f3w, cytuj\u0119 \u201cpodstaw\u0119 opodatkowania rycza\u0142tem stanowi suma dochodu z tytu\u0142u ukrytych zysk\u00f3w i dochodu z tytu\u0142u wydatk\u00f3w niezwi\u0105zanych z dzia\u0142alno\u015bci\u0105 gospodarcz\u0105 <\/em>ustalona w miesi\u0105cu, w kt\u00f3rym wykonano \u015bwiadczenie lub dokonano wyp\u0142aty lub wydatku\u201d. <\/em><\/strong>Wi\u0119cej o ca\u0142ej sprawie mo\u017cecie przeczyta\u0107 w interpretacji indywidualnej numer<\/em>0111-KDIB1-1.4010.715.2022.3.SG<\/em><\/a>.<\/em><\/p>\n\n\n\n Jak widzisz, ukryte zyski w esto\u0144skim CIT to temat rzeka i oczywi\u015bcie jak zwykle diabe\u0142 tkwi w szczeg\u00f3\u0142ach.<\/p>\n\n\n\n Gdyby\u015b chcia\u0142 wi\u0119cej tego typu opracowa\u0144 i wyja\u015bnie\u0144, czyli realnego wsparcia w Twojej pracy, to zapraszamy do zapisu na Pras\u00f3wk\u0119 Ksi\u0119gowego<\/a>.<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n
Wynajem nieruchomo\u015bci przez sp\u00f3\u0142k\u0119 od wsp\u00f3lnika case nr 1<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
Czy ten wynajem b\u0119dzie wyp\u0142at\u0105 ukrytego zysku?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
Wynajem wynajmowi nier\u00f3wny, czyli czas na sytuacj\u0119 drug\u0105<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
A teraz zadanie dla Was<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
Podsumowanie<\/strong><\/h2>\n\n\n\n