Ewidencja uj\u0119cia, ale tak\u017ce rozliczania amortyzacji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych, kt\u00f3re w cz\u0119\u015bci lub ca\u0142o\u015bci zosta\u0142y sfinansowane dotacj\u0105, subwencj\u0105, jest do\u015b\u0107 specyficzna. Mo\u017ce nie by\u0107 tak oczywista, szczeg\u00f3lnie po ostatnich zmianach przepis\u00f3w w tym zakresie.<\/p>\n\n\n\n
Dzisiaj zapraszam Ci\u0119 do wpisu przygotowanego wsp\u00f3lnie z Ani\u0105 Ma\u0142eck\u0105, wieloletnim praktykiem rachunkowo\u015bci, kt\u00f3ry przybli\u017cy Ci ten temat.<\/p>\n\n\n\n
Co do zasady dotacje, subwencje, dop\u0142aty i inne nieodp\u0142atne \u015bwiadczenia otrzymane na pokrycie koszt\u00f3w albo jako zwrot wydatk\u00f3w poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we w\u0142asnym zakresie \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych, lub warto\u015bci niematerialnych i prawnych, od kt\u00f3rych dokonuje si\u0119 odpis\u00f3w amortyzacyjnych, nie stanowi\u0105 przychodu z dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej<\/strong>. Tak brzmi art. 14 ust. 4 pkt. 2 ustawy o PIT.<\/p>\n\n\n\n Skoro wp\u0142ywy dotacji, subwencji i dop\u0142at na \u015brodki trwa\u0142e i warto\u015bci niematerialne, i prawne, nie stanowi\u0105 przychodu, to odpisy amortyzacyjne od tych \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych i WNiP sfinansowanych uzyskan\u0105 pomoc\u0105 finansow\u0105 nie stanowi\u0105 koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w. Je\u017celi \u015brodki trwa\u0142e lub WNiP zosta\u0142y cz\u0119\u015bciowo sfinansowane dotacj\u0105, subwencj\u0105 lub dop\u0142at\u0105, to odpis w cz\u0119\u015bci odpowiadaj\u0105cej dotacji, subwencji, dop\u0142acie nie b\u0119dzie stanowi\u0142 koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w. O tym z kolei m\u00f3wi artyku\u0142 23 ust. 1 pkt. 45 ustawy o PIT.<\/p>\n\n\n\n Za\u0142\u00f3\u017cmy, \u017ce przedsi\u0119biorca prowadz\u0105cy jednoosobow\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 otrzyma\u0142 dotacj\u0119 w kwocie 60 000 z\u0142 na zakup \u015brodka trwa\u0142ego o warto\u015bci 120 000 z\u0142. Pozosta\u0142\u0105 cz\u0119\u015b\u0107 \u015brodka trwa\u0142ego sfinansowa\u0142 z w\u0142asnych \u015brodk\u00f3w obrotowych. \u015arodek trwa\u0142y b\u0119dzie amortyzowany stawk\u0105 10% rocznie.<\/em><\/p>\n\n\n\n Zaczniemy od wp\u0142ywu dotacji \u2013 tak, wiem, \u017ce zazwyczaj s\u0105 one przyznawane na zasadach refundacji koszt\u00f3w, ale pr\u0119dzej czy p\u00f3\u017aniej wp\u0142ywaj\u0105 do firmy. Takiego wp\u0142ywu nie zaliczymy do przychod\u00f3w podatkowych, a wi\u0119c nie powinien by\u0107 on w og\u00f3le uj\u0119ty w podatkowej ksi\u0119dze przychod\u00f3w i rozchod\u00f3w. Ale, w celach ewidencyjnych, mo\u017cna go wykaza\u0107 w kolumnie 15 i dobrze opisa\u0107.<\/p>\n\n\n\n Zakupiony \u015brodek trwa\u0142y wprowadzamy do ewidencji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych i amortyzujemy jak ka\u017cdy inny \u015brodek trwa\u0142y, a wi\u0119c dokonuj\u0105c miesi\u0119cznych odpis\u00f3w, zaczynaj\u0105c od miesi\u0105ca nast\u0119puj\u0105cego po miesi\u0105cu uj\u0119cia w ewidencji. Roczny odpis b\u0119dzie wynosi\u0142 120 000 * 10% = 12 000 z\u0142. Miesi\u0119czny odpis wynosi 12 000 z\u0142\/12 = 1000 z\u0142. Z dotacji zosta\u0142o sfinansowane 50% \u015brodka trwa\u0142ego (60 000 z\u0142\/120 000 z\u0142), a wi\u0119c tylko po\u0142ow\u0119 miesi\u0119cznego odpisu mo\u017cemy zaliczy\u0107 do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w. <\/p>\n\n\n\n W naszym przypadku b\u0119dzie to 500 z\u0142, kt\u00f3re ujmiemy w kolumnie 13 PKPIR. Pozosta\u0142\u0105 cz\u0119\u015b\u0107 odpisu mo\u017cemy w celach ewidencyjnych uj\u0105\u0107 w kolumnie 15, ale tak jak w przypadku przychod\u00f3w, nie ma takiego obowi\u0105zku.<\/p>\n\n\n\n Proste, prawda?<\/p>\n\n\n\n Ale je\u017celi jeste\u015b uwa\u017cny, na pewno zauwa\u017cy\u0142e\u015b, \u017ce newsa zacz\u0119\u0142y\u015bmy sformu\u0142owaniem \u201eco do zasady\u201d, co sugeruje, \u017ce opisane na pocz\u0105tku rozwi\u0105zanie nie jest jedynym, kt\u00f3re mo\u017cna zastosowa\u0107 i si\u0119 nie mylisz \ud83d\ude0a<\/p>\n\n\n\n Od 01.01.2024 roku do ustawy o PIT zosta\u0142 dodany art. 14 ust. 9 o nast\u0119puj\u0105cym brzmieniu:<\/p>\n\n\n\n \u201ePodatnik mo\u017ce zaliczy\u0107 do przychod\u00f3w z dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej dotacje, subwencje, <\/strong>dop\u0142aty, inne nieodp\u0142atne \u015bwiadczenia lub kwoty otrzymane od agencji wykonawczych, je\u017celi do up\u0142ywu terminu z\u0142o\u017cenia zeznania za rok podatkowy, w kt\u00f3rym je otrzyma\u0142,(…), z\u0142o\u017cy w\u0142a\u015bciwemu naczelnikowi urz\u0119du skarbowego sporz\u0105dzone na pi\u015bmie o\u015bwiadczenie o zaliczeniu okre\u015blonych dotacji, subwencji, dop\u0142at, innych nieodp\u0142atnych \u015bwiadcze\u0144 lub kwot otrzymanych od agencji wykonawczych do przychod\u00f3w. <\/p>\n\n\n\n Do koszt\u00f3w stanowi\u0105cych odpisy amortyzacyjne od \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych i warto\u015bci niematerialnych, i prawnych, sfinansowanych z przychod\u00f3w, kt\u00f3rych dotyczy to o\u015bwiadczenie, przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje si\u0119 (dotycz\u0105cy zaliczania amortyzacji w KUP).\u201d<\/p>\n\n\n\n Podsumowuj\u0105c, albo nie zaliczamy do przychod\u00f3w podatkowych otrzymanej dotacji, subwencji lub dop\u0142at, a amortyzacja \u015brodka trwa\u0142ego lub WNiP w cz\u0119\u015bci sfinansowanej nie stanowi KUP, albo dotacja stanowi przych\u00f3d podatkowy i amortyzacja \u015brodka trwa\u0142ego stanowi koszt podatkowy w ca\u0142o\u015bci, ale informujemy o tym fiskusa w terminie up\u0142ywu z\u0142o\u017cenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w kt\u00f3rym otrzymano dotacj\u0119, subwencj\u0119 czy dop\u0142at\u0119.<\/p>\n\n\n\n Nawi\u0105zuj\u0105c jeszcze do przyk\u0142adu powy\u017cej \u2013 jest on jedn\u0105 z opcji uj\u0119cia tych operacji. Innym sposobem jest rozpoznanie dotacji w kwocie 60 000 z\u0142 jako przych\u00f3d podatkowy (kolumna 8 PKPiR), a nast\u0119pnie zaliczanie miesi\u0119cznych odpis\u00f3w amortyzacyjnych w kwocie 1000 z\u0142 do koszt\u00f3w podatkowych, ujmuj\u0105c je w kolumnie 13 PKPiR. <\/p>\n\n\n\n Przy takim rozwi\u0105zaniu nale\u017cy jednak pami\u0119ta\u0107 o z\u0142o\u017ceniu zawiadomienia do US, \u017ce w\u0142a\u015bnie w taki spos\u00f3b uj\u0119li\u015bmy otrzyman\u0105 dotacj\u0119 i na to mamy czas do ko\u0144ca terminu z\u0142o\u017cenia zeznania za rok podatkowy, w kt\u00f3rym wp\u0142yn\u0119\u0142a dotacja.<\/p>\n\n\n\n Gdyby przedsi\u0119biorca postanowi\u0142 rozlicza\u0107 dotacje zgodnie z przepisami, kt\u00f3re wesz\u0142y w \u017cycie od 1 stycznia 2024, to 60 000 z\u0142 rozpozna\u0142by jako przych\u00f3d w KpiR w dacie jej otrzymania, natomiast w kosztach rozpozna\u0142by ca\u0142\u0105 amortyzacj\u0119 \u015brodka trwa\u0142ego \u0142\u0105cznie z t\u0105 cz\u0119\u015bci\u0105, kt\u00f3ra by\u0142a finansowana dotacj\u0105.<\/p>\n\n\n\n Mamy nadziej\u0119, \u017ce temat ewidencji dotacji, subwencji itd. po zmianach jest dla Ciebie ju\u017c jasny. A gdyby\u015b chcia\u0142 otrzymywa\u0107 wi\u0119cej praktycznych om\u00f3wie\u0144 zmian w przepisach na przyk\u0142adach, to zapraszamy do Pras\u00f3wki Ksi\u0119gowego<\/a> \u2013 Twojej pomocy w byciu na bie\u017c\u0105co.<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\nJak to wygl\u0105da w praktyce?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
Zmiany od 2024<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
Wr\u00f3\u0107my do przyk\u0142adu:<\/strong><\/h2>\n\n\n\n