{"id":3179,"date":"2024-01-29T05:30:00","date_gmt":"2024-01-29T04:30:00","guid":{"rendered":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/?p=3179"},"modified":"2025-02-17T13:26:22","modified_gmt":"2025-02-17T12:26:22","slug":"podatek-odroczony-cz-2-na-co-uwazac","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/podatek-odroczony-cz-2-na-co-uwazac\/","title":{"rendered":"Podatek odroczony cz. 2 – na co uwa\u017ca\u0107?"},"content":{"rendered":"\n

W poprzednim artykule przybli\u017cy\u0142am Ci temat podatku odroczonego. Wiesz ju\u017c, kiedy powstaje oraz o co w nim chodzi, a tak\u017ce kto jest zobowi\u0105zany do jego ustalania.<\/p>\n\n\n\n

Dzisiaj ci\u0105g dalszy tj. om\u00f3wienie, kiedy mamy do czynienia z rezerw\u0105 na podatek odroczony oraz na jakie sytuacje szczeg\u00f3lnie musimy uwa\u017ca\u0107 przy kalkulacji podatku odroczonego.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Rezerwy z tytu\u0142u podatku odroczonego<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

W poprzednim wpisie<\/a> om\u00f3wili\u015bmy, kiedy powstaje i co oznacza aktywo z tytu\u0142u podatku odroczonego. Nietrudno si\u0119 domy\u015ble\u0107, \u017ce rezerwa b\u0119dzie reprezentowa\u0142a sytuacj\u0119 odwrotn\u0105 do sytuacji gdy powstaje aktywo z tytu\u0142u podatku odroczonego. Rezerw\u0119 z tytu\u0142u odroczonego podatku dochodowego tworzy si\u0119 w wysoko\u015bci kwoty podatku dochodowego, wymagaj\u0105cej w przysz\u0142o\u015bci zap\u0142aty, w zwi\u0105zku z wyst\u0119powaniem dodatnich r\u00f3\u017cnic przej\u015bciowych<\/strong>, to jest r\u00f3\u017cnic, kt\u00f3re spowoduj\u0105 zwi\u0119kszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przysz\u0142o\u015bci<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Kiedy wyst\u0119puje rezerwa z tytu\u0142u podatku odroczonego?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Gdy warto\u015b\u0107 ksi\u0119gowa aktywa jest wi\u0119ksza ni\u017c  jego warto\u015b\u0107 podatkowa<\/p>\n\n\n\n

WBA > WPA<\/p>\n\n\n\n

lub gdy warto\u015b\u0107 ksi\u0119gowa pasywa jest mniejsza ni\u017c  jego warto\u015b\u0107 podatkowa<\/p>\n\n\n\n

WBP < WPP<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Rezerwa czy aktywo na podatek odroczony?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Aby zilustrowa\u0107 Ci, kiedy mamy do czynienia z aktywem, a kiedy z rezerw\u0105 na podatek odroczony, przytocz\u0119 taki przyk\u0142ad.<\/p>\n\n\n\n

Wyobra\u017a sobie, \u017ce tym razem sp\u00f3\u0142ka \u201cTimex\u201d, czynny podatnik VAT zakupi\u0142a inne urz\u0105dzenie do produkcji.<\/p>\n\n\n\n

Na dzie\u0144 bilansowy warto\u015b\u0107 ksi\u0119gowa tego urz\u0105dzenia wynosi 160 000 z\u0142, natomiast warto\u015b\u0107 podatkowa 130 000 z\u0142. A to oznacza, \u017ce amortyzacja bilansowa jest ni\u017csza ni\u017c amortyzacja podatkowa.<\/p>\n\n\n\n

Z jak\u0105 sytuacj\u0105 mamy tutaj do czynienia?<\/p>\n\n\n\n

WBA (warto\u015b\u0107 bilansowa aktywa) = 160 000 z\u0142<\/p>\n\n\n\n

WPA (warto\u015b\u0107 podatkowa aktywa) = 130 000 z\u0142<\/p>\n\n\n\n

WBA > WPA, a to oznacza, \u017ce powstanie tu rezerwa na podatek odroczony, czyli od tej r\u00f3\u017cnicy pomi\u0119dzy warto\u015bci\u0105 ksi\u0119gow\u0105 a podatkow\u0105 w przysz\u0142o\u015bci powstanie podatek dochodowy do zap\u0142aty.<\/p>\n\n\n\n

Zak\u0142adaj\u0105c zn\u00f3w, \u017ce sp\u00f3\u0142ka stosuje stawk\u0119 podatku 19% rezerwa na podatek odroczony wyniesie:<\/p>\n\n\n\n

19% x 30 000 z\u0142 = 5 700 z\u0142<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Ksi\u0119gowanie rezerwy na podatek odroczony<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Uj\u0119cie rezerwy na podatek odroczony w ksi\u0119gach rachunkowych odbywa si\u0119 na koncie \u201cRezerwa z tytu\u0142u podatku odroczonego\u201d po stronie Ma, oraz \u201cPodatek dochodowy od os\u00f3b prawnych\u201d po stronie Wn.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n
\"Ksie\u0328gowanie<\/figure>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Uj\u0119cie w bilansie rezerwy na podatek odroczony<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Rezerwa z tytu\u0142u odroczonego podatku ujmowana jest w pasywach z pozycji  B.I.1 “Rezerwa z tytu\u0142u odroczonego podatku dochodowego”. <\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n
\"Uje\u0328cie<\/figure>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Prezentacja w RZiS<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Tak jak wspomina\u0142am ju\u017c w poprzednim wpisie na blogu tutaj<\/a> w przeciwie\u0144stwie do prezentacji w bilansie, w RZiS podatek odroczony ujmowany jest w jednej pozycji, jako suma aktyw\u00f3w i rezerw z tytu\u0142u podatku odroczonego.<\/p>\n\n\n\n

Gdyby\u015bmy pod uwag\u0119 wzi\u0119li aktywo z tytu\u0142u podatku odroczonego wykalkulowane w poprzednim wpisie na kwot\u0119 3 800 z\u0142, oraz rezerw\u0119 na podatek odroczony w wysoko\u015bci<\/p>\n\n\n\n

 5 700 z\u0142 wykalkulowan\u0105 tutaj, to, o ile w bilansie prezentujemy ka\u017cd\u0105 z tych kwot osobno (3 800 z\u0142 po stronie aktyw\u00f3w, a 5 700 z\u0142 po stronie pasyw\u00f3w) w RZiS uj\u0119liby\u015bmy je w jednej pozycji 1 900 z\u0142, jako r\u00f3\u017cnic\u0119 mi\u0119dzy rezerw\u0105, a aktywem z tytu\u0142u podatku odroczonego wraz z podatkiem dochodowym bie\u017c\u0105cym.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Na co uwa\u017ca\u0107?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Aktywa i rezerwy na podatek odroczony powstaj\u0105 nie tylko w przypadku r\u00f3\u017cnic w stawkach amortyzacji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych pomi\u0119dzy przepisami bilansowymi, a podatkowymi.<\/p>\n\n\n\n

Powstaj\u0105 one tak\u017ce w przypadku np. zarachowanych, a nie wyp\u0142aconych w danym roku wynagrodze\u0144, strat podatkowych mo\u017cliwych do odliczenia w przysz\u0142o\u015bci, RMK z tytu\u0142u napraw gwarancyjnych, rozbie\u017cno\u015bci w kwalifikacji um\u00f3w leasingowych, zarachowanych, a nieotrzymanych odsetek czy kar umownych.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Kiedy nie powstaje podatek odroczony?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Warto zwr\u00f3ci\u0107 uwag\u0119 na fakt, \u017ce nie zawsze w przypadku r\u00f3\u017cnic pomi\u0119dzy warto\u015bci\u0105 bilansow\u0105, a podatkow\u0105 aktyw\u00f3w i pasyw\u00f3w powstaje aktywo, b\u0105d\u017a rezerwa z tytu\u0142u podatku odroczonego.<\/p>\n\n\n\n

R\u00f3\u017cnice te musz\u0105 mie\u0107 charakter przej\u015bciowy.<\/p>\n\n\n\n

Je\u017celi ww. r\u00f3\u017cnice maj\u0105 charakter trwa\u0142y, nie wyst\u0119puje wtedy konieczno\u015b\u0107 ustalania podatku odroczonego.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Kiedy mo\u017cemy mie\u0107 do czynienia z r\u00f3\u017cnicami trwa\u0142ymi?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Typowym przyk\u0142adem sytuacji, gdy mamy r\u00f3\u017cnice pomi\u0119dzy warto\u015bci\u0105 ksi\u0119gow\u0105 a podatkow\u0105 to amortyzacja wieczystego prawa do u\u017cytkowania gruntu. Bilansowo jest ono w\u0142a\u015bnie amortyzowane, podatkowo nie podlega nigdy amortyzacji. Mamy wi\u0119c tutaj z r\u00f3\u017cnic\u0105 trwa\u0142\u0105, nie wymagaj\u0105c\u0105 kalkulacji podatku odroczonego.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Podsumowanie<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Podatek odroczony wydaje si\u0119 by\u0107 skomplikowanym tematem. Jednak, gdy rozbijemy sobie zrozumienie go na poszczeg\u00f3lne etapy, przestaje przera\u017ca\u0107 prawda?<\/p>\n\n\n\n

Co jest kluczowe, by poprawnie ustali\u0107 podatek odroczony? <\/p>\n\n\n\n

Poni\u017cej kr\u00f3tka mapa kolejnych krok\u00f3w \ud83d\ude09<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. Sprawd\u017a, czy musisz ustala\u0107 podatek odroczony \u2014 tj. czy jednostka, kt\u00f3r\u0105 rozliczasz, podlega pod ustalanie podatku odroczonego.<\/em><\/strong><\/li>\n\n\n\n
  2. Zidentyfikuj r\u00f3\u017cnice pomi\u0119dzy warto\u015bci\u0105 bilansow\u0105 a podatkow\u0105 poszczeg\u00f3lnych aktyw\u00f3w i pasyw\u00f3w.<\/em><\/strong><\/li>\n\n\n\n
  3. Zweryfikuj, czy s\u0105 to r\u00f3\u017cnice przej\u015bciowe, czy trwa\u0142e.<\/em><\/strong><\/li>\n\n\n\n
  4. Ustal aktywa i rezerwy z tytu\u0142u podatku odroczonego tylko w przypadku r\u00f3\u017cnic przej\u015bciowych.<\/em><\/strong><\/li>\n\n\n\n
  5. Pami\u0119taj, by w bilansie uj\u0105\u0107 aktywa i rezerwy z tyt. podatku odroczonego osobno.<\/em><\/strong><\/li>\n\n\n\n
  6. W RZiS ujmuj podatek odroczony per saldo w jednej pozycji.<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    A, no i uwa\u017caj na te rezerwy i aktywa na podatek odroczony, kt\u00f3re s\u0105 odnoszone na kapita\u0142 w\u0142asny\u2026 Ale to ju\u017c osobny temat.<\/p>\n\n\n\n

    Mam nadziej\u0119, \u017ce te wpisy pomog\u0142y Ci lepiej zrozumie\u0107 ide\u0119 i zasady ustalania podatku odroczonego.<\/p>\n\n\n\n

    <\/div>\n\n\n\n
    \"\"<\/a><\/figure>\n\n\n\n
    <\/div>\n\n\n
    \n \n
    \n \n
    \n
    \n \n\n
    <\/div>\n <\/div>\n
    \n \n\n
    <\/div>\n <\/div>\n
    \n \n\n
    <\/div>\n <\/div>\n
    \n \n\n
    <\/div>\n <\/div>\n
    \n \n\n
    <\/div>\n <\/div>\n <\/div>\n \n
    \n
    \n \n\n
    <\/div>\n <\/div>\n
    \n \n\n
    <\/div>\n <\/div>\n
    \n \n\n
    <\/div>\n <\/div>\n
    \n \n\n
    <\/div>\n <\/div>\n
    \n \n\n
    <\/div>\n <\/div>\n <\/div>\n<\/div>\n \n\n
    \n 5\/5 - (3 votes) <\/div>\n <\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    W poprzednim artykule przybli\u017cy\u0142am Ci temat podatku odroczonego. Wiesz ju\u017c, kiedy powstaje i o co w nim chodzi, a tak\u017ce kto jest zobowi\u0105zany do jego ustalania.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":3183,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[10],"tags":[193],"class_list":["post-3179","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-podatki","tag-podatek-odroczony"],"aioseo_notices":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3179","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3179"}],"version-history":[{"count":7,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3179\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3983,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3179\/revisions\/3983"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media\/3183"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3179"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3179"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3179"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}