{"id":2760,"date":"2023-08-28T05:00:00","date_gmt":"2023-08-28T03:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/?p=2760"},"modified":"2025-02-26T12:09:09","modified_gmt":"2025-02-26T11:09:09","slug":"roznice-kursowe-od-kwoty-vat-na-fakturze-czy-stanowia-koszty-przychody-podatkowe","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/roznice-kursowe-od-kwoty-vat-na-fakturze-czy-stanowia-koszty-przychody-podatkowe\/","title":{"rendered":"R\u00f3\u017cnice kursowe od kwoty VAT na fakturze \u2013 czy stanowi\u0105 koszty\/przychody podatkowe?"},"content":{"rendered":"\n

Transakcje walutowe w obrocie gospodarczym to nic nowego. Najcz\u0119\u015bciej mo\u017cemy si\u0119 z nimi spotka\u0107 w obrocie mi\u0119dzynarodowym, ale w niekt\u00f3rych bran\u017cach mo\u017cemy si\u0119 te\u017c spotka\u0107 z fakturami walutowymi wystawionymi pomi\u0119dzy polskimi kontrahentami. Na co nale\u017cy zwr\u00f3ci\u0107 szczeg\u00f3ln\u0105 uwag\u0119 w przypadku takich transakcji i dlaczego wymagaj\u0105 naszej szczeg\u00f3lnej uwagi? Odpowied\u017a to: r\u00f3\u017cnice kursowe.<\/p>\n\n\n\n

Dzi\u015b w ten temat wprowadzi nas Anna Ma\u0142ecka (wieloletni praktyk rachunkowo\u015bci), kt\u00f3ra przygotowa\u0142a ten artyku\u0142.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

R\u00f3\u017cnice kursowe. Co to jest?<\/strong><\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Co prawda ustawa o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych nie podaje nam definicji r\u00f3\u017cnic kursowych, ale podaje momenty, w kt\u00f3rych te r\u00f3\u017cnice kursowe powstaj\u0105. Informacja ta znajduje si\u0119 w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych. Identyczne zapisy znajdziemy w ustawie o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych. Interesuje nas cz\u0119\u015b\u0107 po\u015bwi\u0119cona transakcjom sprzeda\u017cy i zakupu, a wi\u0119c tak:<\/p>\n\n\n\n

Dodatnie r\u00f3\u017cnice kursowe powstaj\u0105, je\u017celi:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. Warto\u015b\u0107 przychodu nale\u017cnego wyra\u017conego w walucie obcej po przeliczeniu na z\u0142ote wed\u0142ug kursu \u015bredniego og\u0142aszanego przez Narodowy Bank Polski jest ni\u017csza od warto\u015bci tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wed\u0142ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;<\/li>\n\n\n\n
  2. Warto\u015b\u0107 poniesionego kosztu wyra\u017conego w walucie obcej po przeliczeniu na z\u0142ote wed\u0142ug kursu \u015bredniego og\u0142aszanego przez Narodowy Bank Polski jest wy\u017csza od warto\u015bci tego kosztu w dniu zap\u0142aty, przeliczonej wed\u0142ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    Ujemne r\u00f3\u017cnice kursowe powstaj\u0105, je\u017celi:<\/p>\n\n\n\n

      \n
    1. Warto\u015b\u0107 przychodu nale\u017cnego wyra\u017conego w walucie obcej po przeliczeniu na z\u0142ote wed\u0142ug kursu \u015bredniego og\u0142aszanego przez Narodowy Bank Polski jest wy\u017csza od warto\u015bci tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wed\u0142ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;<\/li>\n\n\n\n
    2. Warto\u015b\u0107 poniesionego kosztu wyra\u017conego w walucie obcej po przeliczeniu na z\u0142ote wed\u0142ug kursu \u015bredniego og\u0142aszanego przez Narodowy Bank Polski jest ni\u017csza od warto\u015bci tego kosztu w dniu zap\u0142aty, przeliczonej wed\u0142ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

      Dodatnie r\u00f3\u017cnice kursowe zwi\u0119kszaj\u0105 przychody podatkowe, a ujemne r\u00f3\u017cnice kursowe zwi\u0119kszaj\u0105 koszty podatkowe. I nie ma tutaj wi\u0119kszej filozofii, chyba \u017ce faktura jest wystawiona pomi\u0119dzy polskimi kontrahentami i zawiera w sobie podatek VAT.<\/p>\n\n\n\n

      <\/div>\n\n\n\n

      VAT a r\u00f3\u017cnice kursowe<\/strong><\/strong><\/h2>\n\n\n\n
      <\/div>\n\n\n\n

      Jak zapewne ka\u017cdy z Was wie, nadrz\u0119dn\u0105 zasad\u0105 w podatku VAT jest zasada jego neutralno\u015bci. Zasada ta jest gwarantowana ju\u017c przez prawo europejskie, i co wi\u0119cej, bardzo przestrzegana, co mo\u017cemy zaobserwowa\u0107 w wyrokach TSUE. <\/p>\n\n\n\n

      A jak ta zasada ma si\u0119 do faktur walutowych i ich p\u0142atno\u015bci dokonywanych w walucie obcej? Faktury pomi\u0119dzy polskimi kontrahentami mog\u0105 by\u0107 wystawione w innej walucie ni\u017c PLN. W takich przypadkach na fakturze musi si\u0119 znale\u017a\u0107 informacja o warto\u015bci podatku VAT w przeliczeniu na PLN, i po kursie, kt\u00f3ry zosta\u0142 zastosowany do przeliczenia kwoty podatku w walucie obcej. <\/p>\n\n\n\n

      Je\u017celi klient zap\u0142aci za tak\u0105 faktur\u0119 w dw\u00f3ch przelewach, to nie ma \u017cadnego problemu \u2013 problem si\u0119 pojawia, je\u017celi warto\u015b\u0107 brutto faktury zosta\u0142a zap\u0142acona w walucie obcej. W\u00f3wczas powstaj\u0105 r\u00f3\u017cnice kursowe i nie tylko od warto\u015bci netto faktury, ale tak\u017ce od warto\u015bci podatku VAT. <\/p>\n\n\n\n

      I tutaj wchodzi do dzia\u0142ania zasada neutralno\u015bci w podatku VAT \u2013 skoro podatek VAT co do zasady nie mo\u017ce stanowi\u0107 kosztu b\u0105d\u017a przychodu podatkowego (poza pewnymi wyj\u0105tkami), to r\u00f3\u017cnice kursowe powsta\u0142e w wyniku przeliczenia tego podatku r\u00f3wnie\u017c nie mog\u0105 stanowi\u0107 przychod\u00f3w b\u0105d\u017a koszt\u00f3w podatkowych. <\/p>\n\n\n\n

      Zasada ta co prawda nie wynika wprost z przepis\u00f3w dotycz\u0105cych r\u00f3\u017cnic kursowych, jednak zosta\u0142o wydanych ju\u017c sporo interpretacji indywidualnych w tym zakresie, a najnowsza pod koniec 2022 roku (0111-KDIB1-3.4010.680.2022.1.JKU z 26.10.2022 roku). <\/p>\n\n\n\n

      Podsumowuj\u0105c, je\u017celi nale\u017cno\u015b\u0107 b\u0105d\u017a zobowi\u0105zanie wynikaj\u0105ce z faktury kontrahent ureguluje w walucie obcej, r\u00f3\u017cnice kursowe ustalone przy wp\u0142acie nale\u017cy podzieli\u0107 na te dotycz\u0105ce cz\u0119\u015bci netto dokumentu i b\u0119d\u0105 one stanowi\u0107 koszty\/przychody podatkowe, i na te dotycz\u0105ce cz\u0119\u015bci VAT, kt\u00f3re b\u0119d\u0105 r\u00f3\u017cnicami kursowymi tylko w rozumieniu prawa bilansowego, nie za\u015b przepis\u00f3w o podatku dochodowym.<\/p>\n\n\n\n

      <\/div>\n\n\n\n

      Czas na przyk\u0142ad \ud83d\ude09<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
      <\/div>\n\n\n\n

      Podatnik b\u0119d\u0105cy polskim podatnikiem, otrzyma\u0142 faktur\u0119 za us\u0142ugi transportowe od innego polskiego podatnika o warto\u015bci 1230 euro (brutto). Faktura jest zwi\u0105zana z jego dzia\u0142alno\u015bci\u0105 gospodarcz\u0105 i warto\u015b\u0107 netto dokumentu zostanie zaliczona do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w. <\/p>\n\n\n\n

      Kurs \u015bredni NBP z dnia poprzedzaj\u0105cego dat\u0119 powstania obowi\u0105zku podatkowego to 4,5600 PLN. Podatnik zap\u0142aci\u0142 za t\u0119 faktur\u0119 w kwocie brutto w walucie obcej. Kurs \u015bredni euro og\u0142oszony przez NBP z dnia poprzedzaj\u0105cego dzie\u0144 p\u0142atno\u015bci to 4,4500 PLN.<\/p>\n\n\n\n

      Przeliczmy najpierw te warto\u015bci na PLN:<\/p>\n\n\n\n

      <\/div>\n\n\n\n

      <\/p>\n\n\n\n

      <\/div>\n\n\n\n

      W tym przyk\u0142adzie powstaje dodatnia r\u00f3\u017cnica kursowa w kwocie:<\/p>\n\n\n\n

      <\/div>\n\n\n\n

      <\/p>\n\n\n\n

      <\/div>\n\n\n\n

      W cz\u0119\u015bci dotycz\u0105cej warto\u015bci netto mo\u017cemy zaliczy\u0107 j\u0105 do przychod\u00f3w podatkowych, a w cz\u0119\u015bci dotycz\u0105cej VAT b\u0119dzie ona stanowi\u0142a tylko przych\u00f3d bilansowy. Jak to b\u0119dzie wygl\u0105da\u0142o na kontach?<\/p>\n\n\n\n

      <\/div>\n\n\n\n
      \"Mentoris<\/figure>\n\n\n\n
      <\/div>\n\n\n\n

      Podsumowanie<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
      <\/div>\n\n\n\n

      Wydaje mi si\u0119, \u017ce transakcja ta nie jest trudna ani pod k\u0105tem podatkowym, ani pod k\u0105tem bilansowym. Niemniej jednak mo\u017ce sprawia\u0107 trudno\u015bci przy tworzeniu r\u00f3\u017cnych schemat\u00f3w automatyzacji proces\u00f3w ksi\u0119gowych. W\u0142a\u015bnie dlatego nale\u017cy pami\u0119ta\u0107 o tym, \u017ce:<\/p>\n\n\n\n

      ujemne r\u00f3\u017cnice kursowe w cz\u0119\u015bci dotycz\u0105cej podatku VAT nie mog\u0105 stanowi\u0107 kosztu uzyskania przychodu, a dodatnie nie stanowi\u0105 przychodu podatkowego. <\/strong><\/p>\n\n\n\n

      Takie transakcje nale\u017cy kontrolowa\u0107 i zwraca\u0107 na nie szczeg\u00f3ln\u0105 uwag\u0119, poniewa\u017c przy wysokich warto\u015bciach faktur i du\u017cych wahaniach kursu r\u00f3\u017cnice kursowe mog\u0105 mie\u0107 spor\u0105 warto\u015b\u0107.<\/p>\n\n\n\n

      <\/div>\n\n\n\n
      \"\"<\/a><\/figure>\n\n\n\n
      <\/div>\n\n\n\n

      <\/p>\n\n\n

      \n \n
      \n \n
      \n
      \n \n\n
      <\/div>\n <\/div>\n
      \n \n\n
      <\/div>\n <\/div>\n
      \n \n\n
      <\/div>\n <\/div>\n
      \n \n\n
      <\/div>\n <\/div>\n
      \n \n\n
      <\/div>\n <\/div>\n <\/div>\n \n
      \n
      \n \n\n
      <\/div>\n <\/div>\n
      \n \n\n
      <\/div>\n <\/div>\n
      \n \n\n
      <\/div>\n <\/div>\n
      \n \n\n
      <\/div>\n <\/div>\n
      \n \n\n
      <\/div>\n <\/div>\n <\/div>\n<\/div>\n \n\n
      \n 4.5\/5 - (2 votes) <\/div>\n <\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

      Z transakcjami walutowymi spotykamy si\u0119 w obrocie mi\u0119dzynarodowym, ale r\u00f3wnie\u017c mog\u0105 one dotyczy\u0107 polskich kontrahent\u00f3w. Tutaj zwracamy uwag\u0119 na r\u00f3\u017cnice kursowe.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":2761,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[78],"tags":[15,14,13],"class_list":["post-2760","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-nauka-rachunkowosci","tag-ksiegowy","tag-praca-ksiegowego","tag-rachunkowosc"],"aioseo_notices":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2760","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2760"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2760\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":4353,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2760\/revisions\/4353"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media\/2761"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2760"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2760"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2760"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}