{"id":2698,"date":"2023-07-17T05:28:00","date_gmt":"2023-07-17T03:28:00","guid":{"rendered":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/?p=2698"},"modified":"2025-02-21T17:08:45","modified_gmt":"2025-02-21T16:08:45","slug":"wnt-zmiany-wprowadzone-przez-slim-vat-3","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wnt-zmiany-wprowadzone-przez-slim-vat-3\/","title":{"rendered":"WNT \u2013 zmiany wprowadzone przez Slim VAT 3"},"content":{"rendered":"\n
Slim VAT 3 \u2013 d\u0142ugo wyczekiwany, a jak ju\u017c si\u0119 pojawi\u0142, to przyni\u00f3s\u0142 wiele zmian. Uwa\u017cam, \u017ce wiele z nich jest na plus. Jedn\u0105 z takich zmian jest zmiana dotycz\u0105ca transakcji WNT. <\/p>\n\n\n\n
Szkoda tylko, \u017ce jest to zmiana, kt\u00f3rej nasz ustawodawca sam nie zaproponowa\u0142. Jest ona wynikiem wyroku TSUE i tutaj uwaga\u2026 z pocz\u0105tku 2021 roku. Ju\u017c za momencik wyja\u015bni\u0119 dok\u0142adnie, o co chodzi, ale zacznijmy od podstaw.<\/p>\n\n\n\n
Autork\u0105 wpisu jest Anna Ma\u0142ecka, wieloletni praktyk rachunkowo\u015bci.<\/p>\n\n\n\n
\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
WNT \u2013 co to w og\u00f3le jest?<\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Definicj\u0119 wewn\u0105trzwsp\u00f3lnotowego nabycia towar\u00f3w znajdziemy bezpo\u015brednio w ustawie o VAT. Zgodnie z art. 9 ust. 1 poprzez WNT rozumie si\u0119 nabycie prawa do rozporz\u0105dzania towarami jak w\u0142a\u015bciciel, kt\u00f3re w wyniku dokonywanej dostawy s\u0105 wysy\u0142ane lub transportowane na terytorium pa\u0144stwa cz\u0142onkowskiego innego ni\u017c terytorium pa\u0144stwa cz\u0142onkowskiego rozpocz\u0119cia wysy\u0142ki lub transportu.<\/em><\/p>\n\n\n\n
Dodatkowym warunkiem, jaki musi by\u0107 spe\u0142niony, aby transakcja by\u0142a uznana za WNT, jest posiadanie przez dostawc\u0119 towar\u00f3w statusu podatnika VAT czynnego. Je\u017celi chodzi o nabywc\u0119, to nie ma znaczenia, czy jest on podatnikiem VAT, czy te\u017c nie. Obowi\u0105zek podatkowy w przypadku WNT powstaje na zasadach szczeg\u00f3lnych, a dok\u0142adniej z chwil\u0105 wystawienia faktury, nie p\u00f3\u017aniej ni\u017c 15-stego dnia nast\u0119pnego miesi\u0105ca po dokonaniu dostawy<\/em>. <\/p>\n\n\n\n
Jako \u017ce jest to jedna z tych transakcji, gdzie podatek VAT rozlicza nabywca, to w\u0142a\u015bnie on jest zobowi\u0105zany do naliczenia i odprowadzenia podatku nale\u017cnego do fiskusa, jednocze\u015bnie zachowuj\u0105c prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (chyba \u017ce jest to podatnik zwolniony z VAT lub wykonuj\u0105cy czynno\u015bci zar\u00f3wno opodatkowane jak i zwolnione, w\u00f3wczas nie ma prawa do odliczenia, lub zachowuje cz\u0119\u015bciowe prawo do odliczenia). Z za\u0142o\u017cenia, dla podatnik\u00f3w VAT, WNT mia\u0142o by\u0107 transakcj\u0105 neutraln\u0105 podatkowo. Ale czy tak na pewno by\u0142o?<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Rozliczanie podatku VAT z tytu\u0142u WNT przed zmianami<\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Podatnik dokonuj\u0105cy WNT musi naliczy\u0107 i odprowadzi\u0107 do fiskusa podatek od tej transakcji. Zgodnie z momentem powstania obowi\u0105zku podatkowego wykazuje podatek w pliku JPK za okres, w kt\u00f3rym jest wystawiona faktura lub do 15-stego nast\u0119pnego miesi\u0105ca po dokonaniu dostawy, je\u017celi faktury nie otrzyma\u0142. I tutaj sytuacja by\u0142a prosta, nie budzi\u0142a szczeg\u00f3lnych w\u0105tpliwo\u015bci. Schody zaczyna\u0142y si\u0119 przy odliczeniu podatku naliczonego.<\/p>\n\n\n\n
Zgodnie z ustaw\u0105 o VAT podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w\u00f3wczas, gdy nabywane towary s\u0105 wykorzystywane do wykonywania czynno\u015bci opodatkowanych \u2013 jest to jeden z warunk\u00f3w. Dodatkowo w przypadku WNT, co do zasady odliczenie podatku naliczonego przys\u0142ugiwa\u0142o w pliku JPK za okres, w kt\u00f3rym powsta\u0142 obowi\u0105zek podatkowy, a podatnik otrzyma\u0142 faktur\u0119 dokumentuj\u0105c\u0105 dostaw\u0119 w ci\u0105gu trzech miesi\u0119cy od ko\u0144ca miesi\u0105ca, w kt\u00f3rym powsta\u0142 obowi\u0105zek podatkowy i uwzgl\u0119dni on kwot\u0119 podatku nale\u017cnego w pliku JPK za okres, w kt\u00f3rym powsta\u0142 obowi\u0105zek podatkowy.<\/p>\n\n\n\n
Tak wi\u0119c sprawa by\u0142a prosta, je\u017celi otrzymali\u015bmy faktur\u0119 w ci\u0105gu trzech miesi\u0119cy od daty dostawy, w\u00f3wczas mogli\u015bmy naliczy\u0107 i odliczy\u0107 podatek w tym samym okresie i zasada neutralno\u015bci w podatku VAT zosta\u0142a zachowana.<\/p>\n\n\n\n
A co je\u015bli takiej faktury nie otrzymali\u015bmy? W takim przypadku musieli\u015bmy dokona\u0107 korekty odliczonego podatku naliczonego (nale\u017cny pozostawa\u0142 bez zmian), poniewa\u017c zosta\u0142 on uj\u0119ty w okresie, w kt\u00f3rym wykazali\u015bmy podatek nale\u017cny. Mogli\u015bmy to zrobi\u0107, poniewa\u017c wtedy jeszcze nie wiedzieli\u015bmy, \u017ce nie otrzymamy faktury w ci\u0105gu trzech miesi\u0119cy, ale jak nie otrzymali\u015bmy faktury to, to prawo utracili\u015bmy. Podatek naliczony mogli\u015bmy ponownie odliczy\u0107 w jednym z trzech kolejnych okres\u00f3w rozliczeniowych, w momencie otrzymania faktury dotycz\u0105cej dostawy. I tutaj ta neutralno\u015b\u0107 podatku VAT troch\u0119 si\u0119 rozwleka\u0142a w czasie, poniewa\u017c zdarza\u0142o si\u0119 tak, \u017ce podatek nale\u017cny wykonywali\u015bmy w styczniu, a prawo do odliczenia podatku naliczonego uzyskali\u015bmy w czerwcu.<\/p>\n\n\n\n
I w\u0142a\u015bnie to naruszenie zasady neutralno\u015bci podatku by\u0142o przedmiotem wyroku TSUE z 2021 roku, w kt\u00f3rym to TSUE uzna\u0142, \u017ce polskie przepisy s\u0105 niezgodne z unijn\u0105 dyrektyw\u0105 o VAT, a zmiany wprowadzone przez Slim VAT 3 s\u0105 nast\u0119pstwem tego w\u0142a\u015bnie wyroku.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Co zmienia Slim VAT 3?<\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Slim VAT 3 zmienia wiele i niewiele. Niewiele, poniewa\u017c tylko likwiduje obowi\u0105zek posiadania faktury w momencie odliczenia podatku VAT naliczonego. W praktyce zmienia si\u0119 naprawd\u0119 du\u017co \u2013 faktury zagraniczne, zw\u0142aszcza towarowe, niejednokrotnie sp\u0142ywaj\u0105 ze sporym op\u00f3\u017anieniem. Kontrahenci zagraniczni nie znaj\u0105 polskich przepis\u00f3w i po prostu z przekazaniem dokumentacji si\u0119 nie \u015bpiesz\u0105. Powodowa\u0142o to konieczno\u015b\u0107 uci\u0105\u017cliwego korygowania plik\u00f3w JPK, je\u017celi faktury nie sp\u0142yn\u0119\u0142y w ci\u0105gu trzech miesi\u0119cy i kontrolowanie momentu, kiedy dok\u0142adnie sp\u0142yn\u0105 faktury, aby m\u00f3c odliczy\u0107 podatek.<\/p>\n\n\n\n
Po zmianach podatek VAT nale\u017cny i naliczony zawsze b\u0119dziemy wykazywa\u0107 w jednym okresie \u2013 momencie powstania obowi\u0105zku podatkowego. Do odliczenia podatku VAT nie jest ju\u017c konieczne posiadanie fizycznej faktury, tak wi\u0119c zasada neutralno\u015bci podatku VAT b\u0119dzie zachowana w ka\u017cdym przypadku.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Przyk\u0142ad<\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Podatnik w maju zakupi\u0142 towary, kt\u00f3re przysz\u0142y z Niemiec. Zakup by\u0142 dokonany od niemieckiego podatnika. Towary na podstawie zam\u00f3wienia zosta\u0142y przyj\u0119te na magazyn. Niestety faktura sp\u0142yn\u0119\u0142a dopiero w pa\u017adzierniku. W jaki spos\u00f3b wyka\u017cemy t\u0119 transakcj\u0119 w VAT?<\/p>\n\n\n\n
Przed zmianami, maj\u0105c \u015bwiadomo\u015b\u0107, \u017ce transakcja zosta\u0142a dokonana i znaj\u0105c jej warto\u015b\u0107, podatek nale\u017cny i naliczony wykazaliby\u015bmy w terminie do 15-stego czerwca (nie mamy faktury) i czekali na faktur\u0119. Po up\u0142ywie trzech okres\u00f3w rozliczeniowych (okres ten minie 30.09) faktura nie sp\u0142yn\u0119\u0142a, wi\u0119c jeste\u015bmy zobowi\u0105zani do korekty podatku naliczonego, kt\u00f3ry by\u0142 wykazany w czerwcu. <\/p>\n\n\n\n
Podatek nale\u017cny pozostaje bez zmian. Po otrzymaniu faktury, w pa\u017adzierniku, ponownie uzyskujemy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, jednak nie w czerwcu, tak jak by\u0142 wykazany podatek nale\u017cny, ale w pa\u017adzierniku, zgodnie z dat\u0105 otrzymania faktury. I zasada neutralno\u015bci podatku VAT zostaje rozci\u0105gni\u0119ta w czasie, podatek nale\u017cny mamy wykazany w czerwcu, a naliczony w pa\u017adzierniku.<\/p>\n\n\n\n
Jak to b\u0119dzie wygl\u0105da po zmianach od 01.07.2023 roku? W takiej sytuacji podatek nale\u017cny i naliczony wyka\u017cemy w terminie do 15-stego czerwca, poniewa\u017c nie mamy faktury. Nie b\u0119dzie jednak konieczno\u015bci dokonywania korekty podatku naliczonego, je\u017celi faktura nie sp\u0142ynie w terminie trzech okres\u00f3w rozliczeniowych, poniewa\u017c brak faktury nie ma ju\u017c znaczenia, je\u017celi chodzi o zachowanie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Zasada neutralno\u015bci podatku VAT dzia\u0142a \u2013 podatek nale\u017cny i naliczony w przypadku tej transakcji jest wykazany w tym samym okresie rozliczeniowym.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Podsumowanie<\/h2>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Osobi\u015bcie oceniam t\u0119 zmian\u0119 bardzo pozytywnie \u2013 jeszcze z czas\u00f3w pracy jako ksi\u0119gowa doskonale pami\u0119tam, jak\u0105 zmor\u0105 by\u0142y dokumenty zagraniczne przekazywane z op\u00f3\u017anieniem. Nieraz ten sam okres rozliczeniowy korygowa\u0142o si\u0119 po kilka razy, a u podatnik\u00f3w regularnie wykazuj\u0105cych kwoty podatku VAT do zwrotu nie by\u0142y one mile widziane, gdy\u017c ka\u017cda z nich powodowa\u0142a, \u017ce termin zwrotu podatku liczy\u0142 si\u0119 od nowa. <\/p>\n\n\n\n
Szkoda tylko, \u017ce pomimo sygna\u0142\u00f3w, \u017ce ustawa o VAT jest niezgodna z zasad\u0105 neutralno\u015bci VAT, ustawodawca nie zareagowa\u0142 od razu. Potrzebne do tego by\u0142o pytanie prejudycjalne do TSUE i jego wyrok, a na zmiany i tak czekali\u015bmy dwa lata. Akurat w tym przypadku szybkie dzia\u0142anie rz\u0105du nie zadzia\u0142a\u0142o \ud83d\ude09<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Je\u017celi interesuje Ci\u0119 podatek VAT w obrocie mi\u0119dzynarodowym, sprawd\u017a kurs na ten temat TUTAJ<\/a>.<\/p>\n\n\n\n
![\"\"](\"https:\/\/kursy-rachunkowosci.pl\/blog\/wp-content\/uploads\/2019\/11\/Blog_VAT_miedzynarodowy.png\")
<\/a><\/figure>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n