Przedsi\u0119biorcy na co dzie\u0144 cz\u0119sto negocjuj\u0105 warunki umowne dotycz\u0105ce termin\u00f3w wystawienia dokument\u00f3w koryguj\u0105cych. Powstaje pytanie: czy mo\u017cliwe jest okre\u015blenie w umowie konkretnego terminu wystawienia faktury koryguj\u0105cej, na przyk\u0142ad “niezw\u0142ocznie po zaistnieniu przyczyny, ale nie p\u00f3\u017aniej ni\u017c w ci\u0105gu 7 dni”?<\/p>\n\n\n\n
Zapraszam Ci\u0119 dzisiaj do wpisu na blogu w tym temacie przygotowanego przez Ani\u0119 Ma\u0142eck\u0105, wieloletniego praktyka rachunkowo\u015bci.<\/p>\n\n\n\n
Zgodnie z artyku\u0142em 106j ust. 1 ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug, faktury koryguj\u0105ce wystawia si\u0119 w przypadku, gdy po wystawieniu faktury w\u0142a\u015bciwej podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uleg\u0142a zmianie, dokonano zwrotu podatnikowi towar\u00f3w i opakowa\u0144, dokonano zwrotu nabywcy ca\u0142o\u015bci lub cz\u0119\u015bci zap\u0142aty dokonanej przed dostaw\u0105 towaru lub wykonaniem us\u0142ugi, albo stwierdzono pomy\u0142k\u0119 w jakiejkolwiek pozycji faktury.<\/p>\n\n\n\n
Ustawodawca nie wskaza\u0142 bezpo\u015brednio w przepisach, w jakim terminie powinna by\u0107 wystawiona faktura koryguj\u0105ca. Przepisy okre\u015blaj\u0105 jedynie okoliczno\u015bci, w jakich musi zosta\u0107 wystawiona korekta, pozostawiaj\u0105c kwesti\u0119 termin\u00f3w bez szczeg\u00f3\u0142owej regulacji.<\/p>\n\n\n\n
Wojew\u00f3dzki S\u0105d Administracyjny w Opolu w wyroku z dnia 11 grudnia 2019 roku, sygn. akt I SA\/Op 407\/19, wyja\u015bni\u0142, \u017ce przepisy ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug nie okre\u015blaj\u0105 \u017cadnego terminu, w jakim podatnik musi wystawi\u0107 faktur\u0119 koryguj\u0105c\u0105, a jedynie wskazuj\u0105 okoliczno\u015bci, w jakich musi tak\u0105 korekt\u0119 wystawi\u0107. Co do zasady, faktury koryguj\u0105ce powinny zosta\u0107 wystawione niezw\u0142ocznie po ujawnieniu przyczyny korekty.<\/p>\n\n\n\n
S\u0105d podkre\u015bli\u0142, \u017ce w praktyce dochodzi jednak do sytuacji, gdy faktura zostaje wystawiona po d\u0142u\u017cszym okresie czasu. W konsekwencji okres rozliczeniowy, w kt\u00f3rym wystawiono faktur\u0119 koryguj\u0105c\u0105, nie jest to\u017csamy z okresem rozliczeniowym, w kt\u00f3rym powsta\u0142a przyczyna korekty.<\/p>\n\n\n\n
W zwi\u0105zku z brakiem w ustawie o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug definicji “niezw\u0142ocznie”, nale\u017cy odwo\u0142a\u0107 si\u0119 do wyk\u0142adni j\u0119zykowej. Zgodnie z definicj\u0105 zawart\u0105 w S\u0142owniku j\u0119zyka polskiego PWN, pod poj\u0119ciem “niezw\u0142oczny” nale\u017cy rozumie\u0107 “taki, kt\u00f3ry powinien nast\u0105pi\u0107 w jak najkr\u00f3tszym czasie”.<\/p>\n\n\n\n
S\u0105d Najwy\u017cszy w wyroku z dnia 13 grudnia 2006 roku, sygn. akt II CSK 293\/06, wyja\u015bni\u0142, \u017ce u\u017cytego w prawie cywilnym terminu “niezw\u0142ocznie” nie nale\u017cy uto\u017csamia\u0107 z terminem natychmiastowym. Termin “niezw\u0142ocznie” oznacza bowiem termin realny, maj\u0105cy na wzgl\u0119dzie okoliczno\u015bci miejsca i czasu.<\/p>\n\n\n\n
W prawodawstwie polskim obowi\u0105zuje zasada swobody um\u00f3w, w ramach kt\u00f3rej strony mog\u0105 dowolnie kszta\u0142towa\u0107 tre\u015b\u0107 umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma r\u00f3wnie\u017c zastosowanie na gruncie prawa podatkowego.<\/p>\n\n\n\n
Oznacza to, \u017ce ustawodawca nie ingeruje w sfer\u0119 podejmowanych przez podatnik\u00f3w decyzji w zakresie konstruowania um\u00f3w cywilnoprawnych, jednak\u017ce umowy te nie mog\u0105 zmienia\u0107 obowi\u0105zk\u00f3w, jakie wynikaj\u0105 z prawa podatkowego. Strony mog\u0105 zatem ustali\u0107 mi\u0119dzy sob\u0105 konkretne terminy wystawienia faktury koryguj\u0105cej, pod warunkiem \u017ce nie b\u0119d\u0105 one sprzeczne z obowi\u0105zuj\u0105cymi przepisami.<\/p>\n\n\n\n
Sp\u00f3\u0142ka ProdukcjaPLUS Sp. z o.o. prowadzi dzia\u0142alno\u015b\u0107 produkcyjn\u0105 i dostarcza komponenty elektroniczne dla przedsi\u0119biorstw z bran\u017cy motoryzacyjnej. Jeden z g\u0142\u00f3wnych odbiorc\u00f3w, firma AutoParts Germany GmbH, w ramach negocjacji umowy rocznej zaproponowa\u0142 w\u0142\u0105czenie szczeg\u00f3\u0142owych zapis\u00f3w dotycz\u0105cych termin\u00f3w wystawienia faktur koryguj\u0105cych.<\/p>\n\n\n\n
Przedstawiciel niemieckiej firmy argumentowa\u0142, \u017ce w przypadku reklamacji jako\u015bciowych lub zwrot\u00f3w towaru, faktura koryguj\u0105ca musi by\u0107 wystawiona maksymalnie w ci\u0105gu siedmiu dni roboczych od momentu rozpatrzenia reklamacji. Uzasadnia\u0142 to wewn\u0119trznymi procedurami ksi\u0119gowymi oraz wymogami sprawozdawczymi wobec sp\u00f3\u0142ki dominuj\u0105cej.<\/p>\n\n\n\n
Sp\u00f3\u0142ka ProdukcjaPLUS pocz\u0105tkowo wyra\u017ca\u0142a obawy, czy taki zapis nie narusza polskich przepis\u00f3w podatkowych. Po konsultacji z doradc\u0105 podatkowym okaza\u0142o si\u0119, \u017ce ustalenie konkretnego terminu jest w pe\u0142ni dopuszczalne. W umowie zosta\u0142o zapisane nast\u0119puj\u0105ce postanowienie: “Sprzedawca zobowi\u0105zuje si\u0119 wystawi\u0107 faktur\u0119 koryguj\u0105c\u0105 niezw\u0142ocznie po zaistnieniu przyczyny korekty, jednak\u017ce nie p\u00f3\u017aniej ni\u017c w terminie 7 dni roboczych od daty rozpatrzenia reklamacji lub przyj\u0119cia zwrotu towaru”.<\/p>\n\n\n\n
Dodatkowe uregulowanie umowne przewidywa\u0142o r\u00f3wnie\u017c, \u017ce w przypadku op\u00f3\u017anienia w wystawieniu faktury koryguj\u0105cej przekraczaj\u0105cego uzgodniony termin, sprzedawca zobowi\u0105zuje si\u0119 pokry\u0107 ewentualne koszty zwi\u0105zane z nieprawid\u0142owym rozliczeniem podatku po stronie nabywcy. Takie rozwi\u0105zanie zapewni\u0142o obu stronom odpowiedni\u0105 ochron\u0119 oraz przewidywalno\u015b\u0107 w procesach rozliczeniowych.<\/p>\n\n\n\n
Z uwagi na to, \u017ce przepisy ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug nie okre\u015blaj\u0105 \u017cadnego terminu, w jakim podatnik musi wystawi\u0107 faktur\u0119 koryguj\u0105c\u0105, a jedynie wskazuj\u0105 okoliczno\u015bci, w jakich musi tak\u0105 korekt\u0119 wystawi\u0107, mo\u017cliwe jest, aby zawrze\u0107 stosowne zapisy w umowie, kt\u00f3re okre\u015blaj\u0105 termin wystawienia faktury koryguj\u0105cej.<\/p>\n\n\n\n
Przyk\u0142adowe sformu\u0142owanie “niezw\u0142ocznie po zaistnieniu przyczyny, ale nie p\u00f3\u017aniej ni\u017c w ci\u0105gu 7 dni” stanowi doprecyzowanie obowi\u0105zku wynikaj\u0105cego z przepis\u00f3w podatkowych i nie narusza zasad wynikaj\u0105cych z ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug. Takie uregulowanie mo\u017ce by\u0107 korzystne dla obu stron umowy, gdy\u017c zapewnia przewidywalno\u015b\u0107 i okre\u015blono\u015b\u0107 w zakresie termin\u00f3w wystawienia dokument\u00f3w koryguj\u0105cych.<\/p>\n\n\n\n
Strony umowy mog\u0105 dowolnie kszta\u0142towa\u0107 postanowienia dotycz\u0105ce termin\u00f3w wystawienia faktury koryguj\u0105cej, pod warunkiem \u017ce nie b\u0119d\u0105 one sprzeczne z obowi\u0105zuj\u0105cymi przepisami prawa podatkowego. Zapis okre\u015blaj\u0105cy termin wystawienia faktury koryguj\u0105cej jako “niezw\u0142ocznie po zaistnieniu przyczyny, ale nie p\u00f3\u017aniej ni\u017c w ci\u0105gu 7 dni” jest dopuszczalny i mo\u017ce by\u0107 w\u0142\u0105czony do umowy.<\/p>\n\n\n\n
Takie rozwi\u0105zanie zapewnia stronom wi\u0119ksz\u0105 pewno\u015b\u0107 prawn\u0105 oraz pozwala na lepsze planowanie proces\u00f3w ksi\u0119gowych i rozliczeniowych. Jednocze\u015bnie nie narusza ono obowi\u0105zk\u00f3w podatkowych wynikaj\u0105cych z ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug, poniewa\u017c przepisy te nie okre\u015blaj\u0105 konkretnych termin\u00f3w wystawienia faktury koryguj\u0105cej. Przedsi\u0119biorcy powinni rozwa\u017cy\u0107 wprowadzenie podobnych zapis\u00f3w w swoich umowach handlowych, szczeg\u00f3lnie w relacjach z kontrahentami zagranicznymi, kt\u00f3rzy mog\u0105 mie\u0107 szczeg\u00f3lne wymagania dotycz\u0105ce terminowo\u015bci dokumentacji ksi\u0119gowej.<\/p>\n\n\n\n
Chcesz wi\u0119cej takich news\u00f3w? Zapisz si\u0119 do na Pras\u00f3wk\u0119 Ksi\u0119gowego<\/a>!<\/strong><\/p>\n\n\n\n